Проблемы и перспективы налогового совершенствования в РК

административное  государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных и прямых налогов.

      Но  отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

      В последней трети XVIII в Европе активно  разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения. В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре

был вынужден вводить новые налоги (в связи  с финансовым кризисом), он

отдавал предпочтение косвенным налогом, которые  дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее сновоположником

считается шотландский экономист и философ  А. Смит.

      В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование  о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения: 

1) Принцип  справедливости, утверждающий всеобщность  обложения и

равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип  определенности, требующий, чтобы  сумма, способ и время платежа

были  точно заранее известны плательщику.

3) Принцип  удобности предполагает, что налог  должен взиматься в такое время

и таким  способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) Принцип  экономии, заключающийся в сокращении  издержек взимания налога, в

рационализации  системы налогообложения. 

2. Налоговая структура государства

 

               Понятие «налоговая деятельность»  связана с понятием «налогообложение». Отличие между ними заключается в том, что понятие «налоговая деятельность» семантически обозначает деятельность государства  по организации налогообложения и обеспечению его  осуществления. Таким образом, в него вложен значительно более широкий смысл, нежели  в понятие «налогообложение».  
               Налоговая деятельность  - это деятельность государства по организации налогообложения и  обеспечению его осуществления. Она включает в себя  не только  установление, введение и  взимание налогов, что свойственно налогообложению, но и деятельность по формированию налогосборочного  аппарата и обеспечению  его функционирования.  
              Целью работы системы налогообложения  является удовлетворение потребности государства  в  денежных средствах. Одним их главных источников поступления денег в государственную казну являются налоги. 
              Налоговая деятельность осуществляется посредством  следующих  основных методологических шагов:

 
1) установление и введение налогов; 
2) ведение учета налогоплательщиков; 
3) ведение учета объектов налогообложения по окладным налогам; 
4) взимания окладных  видов налогов; 
5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода; 
6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности; 
7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиком своих налоговых обязательств налоговыми агентами, сборщиками налогов, налоговыми агентами и другими лицами, связанными с налогообложением  - своих  налоговых обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 
8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами – своих налоговых обязанностей; 
9) организация налоговой службы государства; 
10) установление юридической ответственности за  нарушение налогового законодательства; 
11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности 
           Налоговая деятельность в Республике Казахстан связана с системой  государственных органов, которые осуществляют  взимание и сбор налогов, а также контроль в сфере налогообложения. 

     Понятие «налоговая структура» государства охватывает систему  специализированных налоговых органов государства. В состав налоговой  структуры Республики Казахстан входят:

 
1) органы налоговой службы; 
2) таможенные органы; 
3) местные исполнительные органы; 
4) органы налоговой полиции. 
               Организационным принципом строения системы налоговой службы государства является   принцип централизации. Уполномоченный орган  осуществляет руководство налоговыми органами. Первые руководители налоговых органов назначаются на должности  уполномоченным государственным органом. Все это обеспечивает централизованный характер  организации налоговой службы государства и её независимость от местных представительных и исполнительных органов, что свидетельствует о централизованном характере самой налоговой системы. 
             Таможенные органы осуществляют в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством РК взимание налогов и других обязательных платежей в бюджет  при перемещении  товаров через границу РК.  
          Согласно Налогового  кодекса,  местные исполнительные органы  не входят в  структуру собственно налоговых органов, тем не менее, предусмотрено, что местные исполнительные органы могут осуществлять  сбор налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, уплачиваемого налогоплательщиком  -  физическим лицом. К  местным исполнительным органам относятся акиматы поселков, аулов, аульных и сельских округов. Местные исполнительные органы осуществляют сбор налогов   в рамках своей компетенции, выдавая налогоплательщику квитанцию, которая является документом отчетности. 
          Налоговая полиция – специализированный правоохранительный орган, входящий в состав налоговой  структуры. Основная задача органов налоговой полиции -  осуществление оперативно – розыскной деятельности по делам о налоговых преступлениях.  

3. Зарубежный  опыт налогообложения

 

     В результате изменения экономических  условий возникла потребность стимулировать  новые организационные формы  частного бизнеса, способные быстро осуществлять и реализовывать новейшие разработки на стыке различных сфер производства. В качестве таких организационных структур в последней четверти XX в. стали все чаще выступать малые и средние предприятия, что в конечном итоге и потребовало от правительств индустриально развитых стран ввести комплекс налоговых льгот, поощряющих их деятельность и облегчающих налоговое бремя. Рассмотрим особенности налогообложения западных стран и зарубежный опыт налогообложения.

     На  сегодняшний день наиболее значительные льготы в части применения ускоренной амортизации существуют в Великобритании. Английским компаниям разрешено списывать полную стоимость технически передового оборудования в первый год его функционирования. Для малых предприятий, стимулирование развития которых было заявлено лейбористским Правительством в 1997 г. в качестве одного из приоритетных направлений экономической политики, норма амортизации на приобретение любых видов машин и оборудования была увеличена до 50% в первый же год эксплуатации, по долгосрочным активам норма амортизации увеличилась в два раза — до 12%. Однако действие этих скидок носило временный характер и было ограничено одним годом.

     Во  Франции для малых предприятий  стопроцентное списание стоимости  в первый же год использования  допускается в отношении компьютеров; для других видов перспективного оборудования допускается списание до 50% стоимости.

     В Германии в первый год может быть списано до 40% стоимости приобретенного оборудования, приборов и другого  движимого имущества для целей  НИОКР.

     Таким образом, произошедшее в процессе налогового реформирования западных стран ужесточение амортизационной политики затронуло в первую очередь крупные корпорации, осуществляющие масштабные инвестиционные проекты, причем в той части инвестиций, которые не связаны с финансированием высокотехнологичных и наукоемких отраслей. Малый бизнес, большая часть инвестиций которого приходится на офисное оборудование, от пересмотра амортизационной политики пострадал гораздо меньше.

     Одной из наиболее существенных прямых льгот  для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот.

Так, в  США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного  налога в 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки — в 15% при доходе до 50 000 долл.  и 25% при доходе до 75 000 долл. (до начала реформы 1986 года таких ставок было четыре).

     Причем, в том случае, если объем продаж на малых предприятиях не превышает 200 000 долл., для них установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (2000 г. — 20 000 долл., 2001—2002 гг. — 24 000 долл., а с 2003 г. — 25 000 долл.).

     Применение  более низкой ставки корпорационного  налога для малых предприятий широко распространено во многих промышленно развитых государствах, при этом межстрановые различия достаточно велики. Так, если в США наименьшая ставка составляет 15%, а наивысшая — 34%, то во Франции такой резкой прогрессивности нет: ставка для малых предприятий — 33,3%, для крупных и средних корпораций — 36%; в Канаде и Великобритании для малого бизнеса используются ставки 22% и 20% соответственно против стандартных ставок 43% и 30%. В России в настоящее время действует единая ставка по налогу на прибыль для всех видов организаций — 24%  
 
 
 
 

II  АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО  
БИЗНЕСА В ПАВЛОДАРСКОЙ ОБЛАСТИ 

2.1. Анализ развития малого предпринимательства в Павлодарской области 

Сложившаяся структура малого бизнеса свидетельствует  о его развитии преимущественно в сфере торговли и общественного питания. На сегодняшний день наибольшая доля предприятий Павлодарской области (55%) заняты торгово-посреднической деятельностью, 20 % -  промышленным производством, сельским хозяйством, строительством.

  Благодаря совместным усилиям бизнеса и исполнительной власти в Павлодарской области наблюдается динамичный рост показателей, характеризующих развитие малого предпринимательства. Так, количество действующих субъектов малого предпринимательства в Павлодарской области составляет 23,9 тыс. единиц, или 113,9% к уровню 2004 года. Численность занятых в сфере малого бизнеса с начала года увеличилась на 2,5 тыс. человек и составляет 66,3 тыс. человек (104% к уровню 2004 года). Доход от реализации продукции возрос до 52,14 млрд. тенге (144% к уровню 2004 года), поступило налогов в бюджет 5,58 млрд. тенге, или 108,2% к соответствующему уровню 2004 года.

     Практика  кредитования из средств областного бюджета позволила облегчить  доступ к кредитным ресурсам актуальных производственных проектов малого бизнеса. Всего на кредитование из средств областного бюджета за период 2003 – 2005 годов было выделено 147,7 млн. тенге, что при софинансировании с банками второго уровня  составило 295, 4 млн. тенге. Финансовую поддержку получили 48 бизнес-проектов.

В Павлодарской области действуют 17 общественных объединений предпринимателей. На базе Павлодарского филиала Общенационального союза предпринимателей и работодателей Казахстана “Атамекен” (далее – ПФ ОСПРК “Атамекен”) открыта информационно-консультационная служба из числа работников 18 государственных органов.

Вместе  с тем, приоритетные отрасли реального  сектора экономики и инновационная  деятельность развиваются пока не в  достаточной мере. Необходимо выделить ряд факторов, сдерживающих развитие предпринимательства, таких, как:

слабое  развитие информационно-аналитических  центров предпринимательства, в том числе в сельской местности;

наличие административных барьеров, препятствующих развитию предпринимательской инициативы;

нехватка инженерно-технических и рабочих специальностей, квалифицированных кадров для малого бизнеса в сфере финансового менеджмента;

недостаточный уровень фондовооруженности предприятий  малого бизнеса, что ограничивает доступ к кредитным ресурсам;

недостаточная развитость инфраструктуры поддержки и развития предпринимательства;

недостаточный уровень активности микрокредитных организаций и сельских кредитных  товариществ;

слабая  интеграция субъектов крупного, среднего и малого бизнеса, недостаточный  уровень межрегионального сотрудничества.

     Решение задач дальнейшего развития предпринимательства  в Павлодарской области предполагает формирование и совершенствование эффективной структуры регулирования развития и поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства с привлечением общественных объединений предпринимателей, всех структур исполнительной власти. 

2.2. Динамика поступления налогов от предпринимательства в Павлодарской области 

     В Павлодарской области в минувшем году объем поступлений в бюджет увеличился на 11% и составил 123,7 млрд тенге, передает корреспондент агентства со ссылкой на пресс-службу акима области.

В частности, по информации акимата, доходная часть  бюджета области в 2008 году была выполнена  на 98,6% (71,8 млрд тенге), расходная - на 96,9% (70 млрд тенге).

     "Объем  поступлений в государственную  казну составил 123,7 млрд тенге  - это на 11% больше, чем в 2007 году, в том числе зачислено в  республиканский бюджет 80 млрд тенге", - отметили в пресс-службе.