К юридическим лицам относятся  филиалы и иные обособленные подразделение  Российских и иностранных организаций, расположенные на территории РФ.

    Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Для каждой группы налогоплательщиков характерны определенные налоги, при этом у них есть и общие.

    Налоги, уплачиваемые физическими лицами:

    1. Налог на доходы физических  лиц (НДФЛ) – поступает в федеральный  бюджет; налогообложению подлежит доход, полученный в денежной натуральной форме или в форме материальной выгоды (экономии); характерно довольно широкий круг льгот (например, стандартный вычет).

    2. Налог на имущество физических  лиц – поступает в местный  бюджет; налогообложению подлежит недвижимость и транспортные средства.

    Налоги, уплачиваемые организациями:

    1. Налог на прибыль – налог на налогообложение подлежит выручка.

    2. Налог на имущество предприятий  – налог исчисляется на имущество  предприятий, за исключением денежных  средств на счетах.

    Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами:

    1. Налог на добавленную стоимость  (НДС) – ставки налога – 18%; 10%; 0%.

    2. Акцизы – косвенный налог.

    3. Транспортный налог – исчисляется  на самоходные машины и механизмы.

    4. Земельный налог – поступает  в местный бюджет; налогообложению  подлежат  земельные участки.

    5. ЕСН – ставка – 26%.

    6. Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при обращении в государственные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

    Конституция РФ устанавливает то, что любой  гражданин РФ обязан платить налоги установленной форме. Каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговые органы в независимости от того юридическое это лицо или физическое. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в течение пяти дней со дня подачи всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Федеральной налоговой службой РФ.

    После того как налоговый орган поставил на учет налогоплательщика, ему выдается соответствующие свидетельство  и присваивается единый по всем налогам  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН указывается во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях и формируется как цифровой код, состоящий из цифр, характеризующих слева на права следующие:

    - код налогового органа (NNNN);

    - собственно порядковый номер;

    - для организации – 5 знаков (ХХХХХ);

    - для физических лиц – 6 знаков (ХХХХХХ);

    - контрольное число, рассчитанное  по специальному алгоритму;

    - для организации – 1 знак (С);

    - для физических лиц – 2 знака  (СС).

     В итоге можно отметить то, что учет всех налогоплательщиков значительно облегчает работу налоговых органов в сфере налогового регулирования. Это является одним из условий устойчивого сбора налогов в бюджетную систему РФ. Но при сборе необходим контроль за правильностью исчисления, полной и своевременностью их поступления. А для этого необходим налоговый контроль.

1.5 Налоговый контроль

 

      Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

     Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно  определить как совокупность контрольных  действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

     Объектами проверки являются налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

     По  месту проведения налоговые проверки разграничиваются на камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная - по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории. Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольные мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверки недопустимо.

            Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

      Если  при проведении камеральных и  выездных налоговых проверок у налоговых  органов возникает необходимость  получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка). 

      1.5.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок 

     В 1997 г. Государственная налоговая  служба Российской Федерации приняла  Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, в соответствии с  которым стали проводиться камеральные  проверки. В положениях Регламента определены цели и задачи камеральной проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению.

     Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

      Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством не предусмотрены иные сроки.

     Субъектами  проверки являются следующие категории  налогоплательщиков:

     - Организации;

     - Физические лица;

     - Физические лица, зарегистрированные  в качестве индивидуальных

     предпринимателей  без образования юридического лица.

     Основными этапами камеральной проверки являются:

     - проверка правильности исчисления  налоговой базы и суммы налогов,  исчисленных и уплаченных в  бюджет;

     - проверка правильности арифметического  подсчета данных, отраженных в  налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

     - проверка обоснованности заявленных  налоговых вычетов;

     - проверка правильности примененных  налогоплательщиком ставок налога  и льгот, их соответствие действующему  законодательству.

     На  этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный  анализ, включающий:

     - проверку логической связи между  отдельными отчетными и расчетными  показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

     - проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

     - взаимоувязку показателей бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей  деклараций по различным видам налогов;

     - оценку данных бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика,  полученным из других источников;

     - анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

     Кроме того, на начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

     На  практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя.

      Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

     Сигналом  для повышения внимания к конкретному  хозяйственному субъекту может быть:

     - значительные отличия ожидаемых  и фактических объектов налоговых  платежей налогоплательщика, существенные несоответствия в накопленной информации;

     - тенденция в поведении показателей  предприятия, указанных на определенные  «махинации» при осуществлении  хозяйственной деятельности;

     - резкие изменения показателей,  приводящие к существенному отличию показателей налогоплательщика от средних по сегменту, или выход их значений за границы нормального диапазона, указывающие на ухудшение финансового состояния налогоплательщика.

     Для достижения максимальной эффективности  и результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

      При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

      На  суммы доплат по налогам, выявленным по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

     Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.