Права и обязанности налогоплательщиков

      В налоговую базу (в части суммы  налога, подлежащей уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

      С 2010 года единый социальный налог будет  отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Ставки отчислений с 1 января 2010 года изменены не будут, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3. Практическая задача 

      В торговой организации работают следующие  сотрудники:

      Сидоров С. А. 1972 года рождения. Оклад – 5000 руб.

      Малышев А.П. 1963 года рождения. Оклад – 8000 руб. Кроме того, была начислена премия за производственные показатели в сумме 2000 руб.

      Панов С. А. 1975 года рождения. Оклад -9000 руб. Кроме  того, была выплачена материальная помощь в сумме – 3000 руб. и начислено пособие по временной нетрудоспособности 5000 руб. (3000 руб. за счет работодателя и 2000 руб. за счет Фонда социального страхования)

      Требуется рассчитать налоговую базу и сумму отчислений по ЕСН, страховым взносам в ПФ, страховым взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (процент отчислений – 0,2 %).

      Отразить  начисление социальных платежей на бухгалтерских  счетах. 

      Решение:

      В соответствии со ст. 237 НК РФ, налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, кроме выплат, предусмотренных в ст. 238.

     Следовательно, налоговая база для сотрудников  будет определяться следующим образом:

      Сидоров С. А.: НБ = оклад = 5000 руб.

      Малышев А. П.: НБ = оклад + премия = 8000 + 2000 = 10000 руб.

      Панов С. А.: НБ = оклад = 9000 руб. Кроме того, ему была выплачена материальная помощь в сумме – 3000 руб. и начислено пособие по временной нетрудоспособности 5000 руб. (3000 руб. за счет работодателя и 2000 руб. за счет Фонда социального страхования). Но данные суммы, в соответствие с пунктом 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению. Но в бухгалтерском учете принимаются.

      В соответствии с пунктом 1 ст. 241 НК РФ, для налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются следующие налоговые ставки: 

 
 

      В соответствие с пунктом 2 статьи 22 гл. 5 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.07.08 № 117- ФЗ), для страхователей, выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие тарифы страховых взносов: 
 

 

      Следовательно, суммы начисления Единого социального  налога по каждому сотруднику будут равны: 

 
 

      В бухгалтерском учете делаются следующие  проводки:

      Сидоров. С.А.

      Д 44; К 69\1 – 145 руб.

      Д 44; К 69/2.1 – 1000 руб.

      Д 69/2.1; К 69/2.2 – 400 руб.

      Д 69/2.1; К 69/2.3 – 300 руб.

      Д 44; К 69/3.1 – 55 руб.

      Д 44; К 69/3.2 – 100 руб.

      Д 44; К 69/1.2 – 10 руб. 

      Малышев А.П.

      Д 44; К 69\1 – 290 руб.

      Д 44; К 69/2.1 – 2000 руб.

      Д 69/2.1; К 69/2.2 – 1400 руб.

      Д 44; К 69/3.1 – 110 руб.

      Д 44; К 69/3.2 – 200 руб.

      Д 44; К 69/1.2 – 20 руб. 

      Панов С.А.

      Д 44; К 69\1 – 261 руб.

      Д 44; К 69/2.1 – 1800 руб.

      Д 69/2.1; К 69/2.2 – 720 руб.

      Д 69/2.1; К 69/2.3 – 540 руб.

      Д 44; К 69/3.1 – 99 руб.

      Д 44; К 69/3.2 – 180 руб.

      Д 44; К 69/1.2 – 18 руб.

      Д 91/2; К 70 – 3000 руб.

      Д 44; К 70 – 3000 руб.

      Д 69/1; К 70 – 2000 руб.

 

       4. Налоговая декларация  по единому социальному  налогу 

      Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

      Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по представлению декларации по месту своего нахождения.  

      Общие требования к заполнению Декларации ЕСН:

      1. Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.

      Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

      2. При заполнении Декларации учитывается следующее:

      Все значения стоимостных показателей  Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

      В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

      Если  на страницах Декларации, которые  должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

      Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом – для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

      После заполнения Декларации проставляется  сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.».

      3. Титульный лист, Разделы 1, 2, 2.1. Декларации представляются всеми налогоплательщиками. В Разделе 2.1. налогоплательщиками (за исключением организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих единый социальный налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации) заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 280000 рублей и выше. Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и уплачивающими единый социальный налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса, в Разделе 2.1. заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 75000 рублей и выше. Разделы 3, 3.1. Декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

      4. Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются налогоплательщиками или их представителями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого Раздела Декларации.