Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов и особенности исчисления налога на прибыль

Введение

    Данная  курсовая работа посвящена двум темам: Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов и особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями.

    Цель  данной работы раскрыть теоретические  и практические аспекты предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов и особенностей исчисления налога на прибыль иностранных организаций.

    Налоговое законодательство позволяет организациям по согласованию с представителями ФНС в ряде случаев отсрочить уплату налоговых платежей или хотя бы получить рассрочку.

    Ни  для кого не секрет, что рассчитаться по налогам с бюджетом компания должна в установленные сроки. Однако может случиться, что на дату их уплаты денег у фирмы будет недостаточно, а сама она окажется в положении на грани выживания. В таких случаях законодатель предусмотрел возможность изменения срока уплаты налога. Исполнить свои налоговые обязательства компания сможет в более позднем периоде, когда ее финансовое состояние улучшится.

    Налоговое законодательство устанавливает три способа изменения срока платежа: это отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК). Правда, последним воспользоваться вправе лишь фирмы, занимающиеся НИОКР и активно ведущие внедренческую и инновационную деятельность, а также компании, осуществляющие выполнение особо важных заказов по развитию региона и предоставляющие населению особо важные услуги (п. 1 ст. 67 НК).

    Что касается отсрочки и рассрочки уплаты налогов и сборов, то способы эти  доступны более широкому кругу налогоплательщиков, в том числе и применяющим специальные налоговые режимы (п. 6 ст. 61 НК). В порядке предоставления этих «послаблений» также существует ряд тонкостей.

    Актуальность  рассмотрения второй  темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

    В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов

1.1 Основания для предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов

    Отсрочка  или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных  статьей 64 НК РФ, на срок, не превышающий  один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отметим, что в ранее действовавшей редакции НК РФ срок предоставления отсрочки или рассрочки составлял от 1 до 6 месяцев.

    Итак, как видно из приведенной нормы, отсрочка представляет собой перенос срока исполнения обязанности по уплате налога на более поздний, но по общему правилу не более чем на год. Рассрочкой является поэтапное погашение задолженности перед бюджетами по налогам и сборам.

    Кроме того, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

    Основания для предоставления отсрочки или  рассрочки изложены в пункте 2 статьи 64 НК РФ:

    1) причинение налогоплательщику ущерба  в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой  силы;

    2) задержка финансирования из бюджета  или оплаты выполненного этим  лицом государственного заказа;

    3) угрозы банкротства этого лица  в случае единовременной выплаты  им налога, утверждения арбитражным  судом мирового соглашения либо  графика погашения задолженности  в ходе процедуры финансового  оздоровления. В соответствии с  пунктом 1 статьи 156, пунктом 2 статьи 163, пунктом 4 статьи 164 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» мировое соглашение может содержать положения об изменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов. В случае расторжения мирового соглашения отсрочка или рассрочка утрачивает силу, а требования кредиторов, в отношении которых были произведены указанные отсрочка или рассрочка причитающихся им платежей, восстанавливаются в их неудовлетворенной части. Согласно статье 84 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» график погашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах, устанавливается в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

    Графиком  погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления должно предусматриваться погашение  всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления, а также погашение требований кредиторов первой и второй очереди не позднее чем через шесть месяцев с даты введения финансового оздоровления;

    4) если имущественное положение  физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

    5) если производство и (или) реализация  товаров, работ или услуг лицом  носит сезонный характер. Перечень  отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден  Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 года №382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»;

    6) при наличии оснований для  предоставления отсрочки или  рассрочки по уплате налогов,  подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации (глава 30). Статьей 334 Таможенного кодекса Российской Федерации установлены следующие основания:

    «1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

    2) задержка этому лицу финансирования  из федерального бюджета или  оплаты выполненного этим лицом  государственного заказа;

    3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

    4) осуществление лицом поставок  по межправительственным соглашениям».

    Отсрочка  или рассрочка по уплате налога могут  быть предоставлены по одному или  нескольким налогам.

    Если  отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

    Если  отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ, на сумму задолженности проценты не начисляются.

    Для получения отсрочки или рассрочки  исполнения обязанности по уплате налога или сбора заинтересованное лицо (налогоплательщик) должно подать заявление в соответствующий орган. К этому заявлению прилагаются документы, обосновывающие основание в соответствии со статьей 64 НК РФ. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

    По  требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы  об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

    Таким образом, налогоплательщик перед обращением в налоговый орган должен сформировать пакет документов. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 1 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а именно причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, представляются следующие документы:

    - документ, подтверждающий факт наступления  соответствующих оснований;

    - справка о сумме нанесенного  ущерба, заверенная уполномоченным на это органом.

    В случае обращения налогоплательщика  с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а именно из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, представляется документ, подтверждающий наличие соответствующих оснований.

    В случае обращения налогоплательщика  с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а именно угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления, представляются следующие документы:

    а) пояснительная записка налогоплательщика  о причинах возникновения необходимости  единовременной уплаты налогов с  указанием их сумм;

    б) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них  по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;

    в) документы, подтверждающие возможность  наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом;

    г) копия определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения и копия утвержденного арбитражным судом мирового соглашения (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом мирового соглашения), заверенные в установленном порядке;

    д) копия определения арбитражного суда о введении процедуры финансового оздоровления и копия утвержденного арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления), заверенные в установленном порядке.

    В случае обращения налогоплательщика  с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 4 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а именно если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, представляются документы, подтверждающие наличие соответствующих оснований.

    В случае обращения налогоплательщика  с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а именно, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, представляется документ, выданный уполномоченным органом. Он подтверждает, что организация осуществляет деятельность, указанную в утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 года №382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемом при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

2. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по оплате налоги.

    Налоговые органы при принятии решения о  предоставлении отсрочки или рассрочки руководствуются положениями Приказа ФНС Российской Федерации от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654@. Названным приказом регулируется внутренняя организация работы налоговых органов при рассмотрении вопросов изменения срока уплаты налогов.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога или об отказе в  ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми  органами (органами государственных  внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (статья 64 НК РФ).