Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов и особенности исчисления налога на прибыль

    По  ходатайству заинтересованного  лица уполномоченный орган вправе принять  решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения. Примерная форма о временном приостановлении уплаты суммы задолженности утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654@.

    Налоговый орган не вправе отказать заявителю  в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога по основаниям, указанным  в подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа в случае отсутствия обстоятельств, препятствующих изменению срока уплаты налога в соответствии со статьей 62 НК РФ (более подробно о таких обстоятельствах смотрите раздел 1.2. книги).

    Примерные формы решения приведены в  Приказе ФНС Российской Федерации  от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654@. Решение  о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в любом случае должно содержать:

    - сумму задолженности;

    - налог, по уплате которого предоставляется  отсрочка или рассрочка;

    - сроки и порядок уплаты суммы  задолженности и начисляемых  процентов;

    - документы об имуществе, которое  является предметом залога, либо поручительство.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все  время со дня, установленного для  уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

    Если  отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог  имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ.

    В случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового  оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, при наличии соответствующего основания, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления.

    Отказ в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должен быть мотивированным и обязательной ссылкой на нормативный  акт в соответствии с которым  было принято такое решение.

    При наличии оснований, указанных в  подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.

    Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Порядок обжалования предусмотрен главой 19 НК РФ.

    Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

    НК  РФ допускает возможность дополнительного  правового регулирования на уровне субъекта Российской Федерации и муниципального образования. Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

    Рассмотренные в этом разделе правила применяются  также в отношении порядка  и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов.

    Рассмотрим на примере, как производится в бухгалтерском учете организации отражение операций, в связи с предоставлением отсрочки по уплате налога.

Пример

    В организации «А» в феврале 2007 года в результате стихийного бедствия (обильного снегопада) произошло  обрушение кровли здания производственного цеха. В связи со значительностью суммы нанесенного ущерба организация «А» обратилась в ФНС РФ, с просьбой о предоставлении отсрочки по уплате налога на прибыль в размере 300 000 рублей. В обеспечение своих обязательств организация представила договор поручительства, в котором в качестве поручителя выступила материнская фирма.

    По  решению ФНС РФ в апреле 2007 года организации «А» была предоставлена  отсрочка по уплате налога сроком на шесть  месяцев. При наступлении срока  платежа организация перечислила сумму отсроченного налога в бюджет в полном объеме.

    В случае причинения налогоплательщику  ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой  силы в соответствии с пунктом 2 статьи 64 НК РФ ему может быть предоставлена отсрочка по уплате налога. Отсрочка по решению уполномоченного органа может производиться либо под залог имущества, либо при наличии договора поручительства.

    Согласно  пункту 2 статьи 74 НК РФ:

    «В  силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

    Поручительство  оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем».

    Отсрочка  представляет собой форму изменения  срока уплаты налога и при этом не отменяет существующей и не создает  новой обязанности по уплате налога (пункт 4 статьи 61 НК РФ).

    В соответствии с пунктом 12 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н (далее – ПБУ 18/02) величина отсроченного налога признается временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства.

    Согласно  пункту 15 ПБУ 18/02 отложенное налоговое  обязательство представляет собой  произведение налогооблагаемой временной  разницы, возникающей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль. Так как в условиях нашего примера временная разница собственно представляет собой налог на прибыль, то умножать ее на ставку налога на прибыль нет необходимости.

    При предоставлении налогоплательщику  отсрочки в бухгалтерском учете производится запись:

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые  обязательства».

    При уплате в бюджет отсроченной суммы  налога в учете делается обратная запись.

    Так как в условиях нашего примера основанием для предоставления отсрочки по уплате налога является нанесение ущерба налогоплательщику в связи со стихийным бедствием, то на суммы задолженности проценты не начисляются (пункт 4 статьи 64 НК РФ).

    Если  же отсрочка предоставляется по основаниям, перечисленным в подпунктах 3-5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, то на сумму задолженности налогоплательщик начисляет проценты.

    В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н проценты за отсрочку по уплате налога признаются прочими расходами и отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    В бухгалтерском учете данные операции, связанные с предоставлением  отсрочки по налогу отражено следующим образом: 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Особенности исчисления налога на прибыль иностранными компаниями в России

        Возможны две ситуации, в которых  иностранная организация становится плательщиком по налогу на прибыль в России. Во-первых, зарубежная компания в результате своей деятельности на территории нашей страны приобретает статус постоянного представительства иностранной организации – в соответствии с определением этого термина, данным в статье 306 Налогового кодекса. Объект налогообложения в таком случае – доходы, полученные через это постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных постоянным представительством расходов (п. 2 ст. 247 НК РФ).

    Во-вторых, деятельность компании не приводит к образованию статуса постоянного представительства иностранной организации, но компания, тем не менее, получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России, помимо своего постоянного представительства. В этом случае полученные доходы будут для иностранной организации объектом обложения по налогу на прибыль.

    Обратите  внимание на то, что ни в том, ни в  другом случае иностранная компания не будет юридическим лицом в соответствии с общегражданским российским законодательством. Дело в том, что зарубежные компании могут «существовать» в России в двух формах – филиала иностранной компании или представительства иностранной компании. Но ни первая, ни вторая формы не являются юридическим лицом в соответствии с Гражданским кодексом. Следовательно, в вопросах налога на прибыль иностранным компаниям в России следует руководствоваться: 

       1.  положениями международных  соглашений страны происхождения такой организации с Россией;

       2. статьями Налогового кодекса, отдельно устанавливающими правила исчисления налога на прибыль для иностранных организаций (ст. 306–312 НК РФ). Причем положения международных договоров имеют приоритет (ст. 7 НК РФ).

    2.1 Постоянное представительство

    Если  деятельность иностранной компании на территории России приводит к образованию  постоянного представительства, то она обязана самостоятельно исчислять  и уплачивать налог на прибыль  в России, а также представлять отчетность (п. 8 ст. 307 НК РФ). Обратимся к понятию постоянного представительства и определим, что под ним следует понимать.

    Под постоянным представительством иностранной  организации в Российской Федерации  понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (в том числе строительная площадка) (п. 2 ст. 306 НК РФ). Это довольно широкое определение. Но закон устанавливает несколько ограничивающих критериев, при условии соблюдения которых подразделение иностранной организации приобретает налоговый статус постоянного представительства.

    Предпринимательская деятельность должна быть регулярной. Заметим, что критерий регулярности нигде в налоговом законодательстве не расшифрован, что позволяет предприятиям трактовать его по-разному. Предприятие может считать свою деятельность регулярной, если, например, в течение налогового периода эта организация совершила в России несколько однородных по содержанию сделок. Такой подход был применен Министерством финансов (письмо Минфина России от 19.08.2005 г. № 03-08-05). Также не стоит упускать из вида указание в законе на предпринимательский характер деятельности, то есть ее направленность на систематическое получение прибыли и связь с риском (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). И, кроме того, виды деятельности, которые ведут к образованию постоянного представительства, перечислены в Налоговом кодексе. Это деятельность, связанная с: