Порядок исчисления и уплаты Единого социального налога организации

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исчисление и уплата  единого социального  налога

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит  от того, к какой категории принадлежит  налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Указанные налогоплательщики  производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке  на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством  запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений  на перечисление налога.

Для правильного  исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести  учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов  и суммах налога, относящихся к  этим доходам.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей.

Исчисление суммы  авансовых платежей на текущий налоговый  период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма  авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с  его извлечением), который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой  декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Сумма авансовых  платежей может быть определена также  исходя из суммы фактической налоговой  базы данного налогоплательщика  за предыдущий налоговый период и  соответствующих ставок единого  социального налога. Исчисление суммы  авансовых платежей на текущий налоговый  период налоговый орган должен произвести не позднее пяти дней с момента  подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий  год.

В случае появления  в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления  предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они  обязаны представить налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от указанной  деятельности в текущем налоговом  периоде в налоговый орган  в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом.

2.1 Определение даты  осуществления выплат  и иных вознаграждений (получения  доходов)

Дата осуществления  выплат и иных вознаграждений или  получения доходов определяется как:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщикам и работодателями;

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

- день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

2.2 Порядок исчисления, порядок и сроки  уплаты налога  налогоплательщиками,  производящими выплаты  физическим лицам

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования  РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма  авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в  отчетном (налоговом) периоде сумма  примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме  налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов  за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый  орган по форме, утвержденной Минфином России.

Разница между  суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый  период, либо зачету в счет предстоящих  платежей по налогу или возврату налогоплательщику  в общеустановленном порядке (см. 9.4.2). В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма  такого превышения признается излишне  уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики  обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального  страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального  страхования РФ, о суммах:

1) начисленного  налога в Фонд социального  страхования РФ;

2) использованных  на выплату пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком  до достижения им возраста  полутора лет, при рождении  ребенка, на возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг  и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по  государственному социальному страхованию;

3) направленных  ими в установленном порядке  на санаторно-курортное обслуживание  работников и их детей;

4) расходов, подлежащих  зачету;

5) уплачиваемых  в Фонд социального страхования  РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями  в федеральный бюджет, Фонд социального  страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию  налоговой декларации по налогу с  отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в  территориальный орган Пенсионного  фонда РФ.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного  фонда РФ копии платежных поручений  налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые  для осуществления органами Пенсионного  фонда РФ обязательного пенсионного  страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей  по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об  обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации» в отношении  застрахованных лиц.

Органы Пенсионного  фонда РФ представляют в налоговые  органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные  подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся  к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту  нахождения обособленных подразделений  организации.

В случае прекращения  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны  в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления  о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган  налоговую декларацию за период с  начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику.

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога  налогоплательщиками,  не производящими  выплаты и вознаграждения  в пользу физических  лиц

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями и адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Если налогоплательщики  начинают осуществлять предпринимательскую  либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  начала деятельности представить в  налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием  сумм предполагаемого дохода за текущий  налоговый период по форме, утвержденной Минфином России. При этом сумма  предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением  доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.