Порядок исчисления и уплаты Единого социального налога организации

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении  налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в  соответствии с нормами НК по определению  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (ст. 210 и п. 3 части  первой ст. 221 НК).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года (ст. 240 НК)

1.2 Суммы, не подлежащие  налогообложению,  и налоговые льготы

Не подлежат налогообложению единым социальным налогом:

1) государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ, законодательными  актами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного  самоуправления, в том числе пособия  по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным  ребенком, пособия по безработице,  беременности и родам;

2) все виды  установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством РФ), связанных  с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Аналогичный порядок  налогообложения применяется к  выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также  членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим  для участия в заседании совета директоров, правления или другого  аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным  на работу (службу) за границу,  налогоплательщиками - финансируемыми  из федерального бюджета государственными  учреждениями или организациями  - в пределах размеров, установленных  законодательством РФ;

5) доходы членов  крестьянского (фермерского) хозяйства,  получаемые в этом хозяйстве  от производства и реализации  сельскохозяйственной продукции,  а также от производства сельскохозяйственной  продукции, ее переработки и  реализации - в течение пяти лет  начиная с года регистрации  хозяйства (норма применяется  в отношении доходов тех членов  крестьянского (фермерского) хозяйства,  которые ранее не пользовались  такой нормой);

6) доходы (за  исключением оплаты труда наемных  работников), получаемые членами  зарегистрированных в установленном  порядке родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера  от реализации продукции, полученной  в результате ведения ими традиционных  видов промысла;

7) суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  налогоплательщиком в порядке,  установленном законодательством  РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  на срок не менее одного  года, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов  этих застрахованных лиц; суммы  платежей (взносов) налогоплательщика  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  исключительно на случай наступления  смерти застрахованного лица  или утраты застрахованным лицом  трудоспособности в связи с  исполнением им трудовых обязанностей;

8) стоимость  проезда работников и членов  их семей к месту проведения  отпуска и обратно, оплачиваемая  налогоплательщиком лицам, работающим  и проживающим в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним  местностях, в соответствии с  законодательством РФ;

9) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, а также из средств  избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов  на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов  в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов  в депутаты законодательного (представительного)  органа государственной власти  субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных  кандидатов на должность главы  исполнительной власти субъекта  РФ, кандидатов, зарегистрированных  кандидатов в выборный орган  местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов  на должность главы муниципального  образования, кандидатов, зарегистрированных  кандидатов на должность в  ином федеральном государственном  органе, государственном органе  субъекта РФ, предусмотренном Конституцией  РФ, конституцией, уставом субъекта  РФ, и избираемых непосрёдственно  гражданами, кандидатов, зарегистрированных  кандидатов на иную должность  в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального  образования и замещаемую посредством  прямых выборов, избирательных  фондов избирательных объединений  и избирательных блоков за  выполнение этими лицами работ,  непосредственно связанных с  проведением избирательных компаний;

10) стоимость  форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся,  воспитанникам в соответствии  с законодательством РФ, а также  государственным служащим федеральных  органов власти бесплатно или  с частичной оплатой и остающихся  в личном постоянном пользовании;

11) стоимость  льгот по проезду, предоставляемых  законодательством РФ отдельным  категориям работников, обучающихся,  воспитанников;

12) суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим  лицам за счет бюджетных источников  организациями, финансируемыми за  счет средств бюджетов, не превышающие  3 тыс. руб. на одно физическое  лицо за налоговый период.

В налоговую  базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо всех вышеуказанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

«Российское налоговое  законодательство установило также  отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших  льгот является стимулирование использования  труда инвалидов. В связи с  этим от уплаты налога освобождаются  организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение календарного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.

В этих же целях  освобождаются от налогообложения  суммы доходов, не превышающие 100000 руб. в течение налогового периода  на каждого отдельного работника, следующих  категорий работодателей:

1) общественных  организаций инвалидов, среди  членов которых инвалиды и  их законные представители составляют  не менее 80 %, и их структурных  подразделений;

2) организаций,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность  инвалидов составляет не менее  50%, а доля заработной платы  инвалидов в фонде оплаты труда  составляет не менее 25 %;

3) учреждений, созданных  для достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных,  информационных и иных социальных  целей, а также для оказания  правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем  указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством  или реализацией подакцизных  товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров.

Кроме перечисленных  льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в  части освобождения от налогообложения  их доходов от предпринимательской  и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в  течение налогового периода.

Одновременно  с этим налогоплательщики-предприниматели, являющиеся инвалидами, освобождаются  от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального  страхования РФ.

Если в соответствии с законодательством РФ иностранные  граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда  РФ, Фонда социального страхования  РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются  от уплаты налога в части, зачисляемой  в соответствующие фонды.

Для исчисления налога важно установить дату получения  доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости  от категории, к которой относится  налогоплательщик. Для доходов, начисленных  налогоплательщиками-работодателями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения доходов является день фактической выплаты или получения соответствующего дохода.