Порядок исчисления и учета налога на прибыль организаций

3) Доходы  и расходы налогоплательщика  в целях настоящей главы учитываются  денежной форме. 

4) Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции ), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.

5) Внереализованные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

6) При  определении налоговой базы прибыль,  подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

7)При  исчислении налоговой базы не  учитываются в составе доходов  и расходов налогоплательщиков  доходы и расходы, относящиеся  к игорному бизнесу. 

      Налоговые ставки

      К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные ставки налога на прибыль.

1) Основная  ставка устанавливается в размере  24% . При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

2) ставка 15%- взимается с доходов, полученных  в виде дивидендов иностранными организациями от российских или российскими от иностранных;

3) ставка 10%- применяется от использования  в аренду судов;

4) ставка 20%- применяется со всех доходов организаций. 

      Налоговый период. Отчётный период

      Налоговым периодом по налогу признаётся календарный  год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

      Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

      Порядок исчисления и уплаты налога

      Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено 3 способа уплаты налога:

1) Уплата  ежемесячных авансовых платежей  исходя из прибыли за прошлый  квартал.

По итогам каждого квартала налогоплательщик исчисляет сумму авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и до окончания отчетного периода и ставки налога.

      При этом в течении квартала налогоплательщики исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей в течение квартала производится не позднее 28 числа каждого месяца отчётного квартала в размере 1/3 квартальных сумм авансовых платежей.

      Сумма ежемесячных авансовых платежей уплачивается в течение квартала и засчитывается в счёт уменьшения квартальных авансовых платежей. Квартальные авансовые платежи засчитывают в счёт уплаты налога, исчисляется по итогам года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Налоговая декларация за отчётный период представляется не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

2) Исчисления  и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.

      Если  первый способ уплаты авансовых платежей неудобен для налогоплательщика, то имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц. При этом налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли не позднее 31.12. года предшествующему налоговому периоду, в котором переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Эта система не может изменяться налогоплательщиком в течение года. Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя, из фактической прибыли за месяц производиться не позднее 28 числа, месяца следующего за месяцем, по итогам года которого производится исчисление налога.

3) Организации,  у которых за предыдущие четыре  квартала доходы от реализации  не превышали 3 млн. руб. за каждый квартал бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи.

1.4 Организация налогового учета по налогу на прибыль

Правовой  основой налогового учета по налогу на прибыль является:

• глава 25 НКРФ
• приказ МНС РФ от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями и дополнениями от 3.06.04)
• информационное сообщение МНС РФ от 19.12.01”Система налогового учета рекомендуется МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НКРФ ”

На основании  статьи 313 НКРФ налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основании  данных налогового учета.

Данные  налогового учета должны отражать:

1. порядок формирования сумм доходов и расходов
2. порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде
3. сумму остатка расходов (убытков) подлежащих внесению на расходы следующих периодов
4. порядок формирования сумм создаваемых резервов
5. сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу

      Порядок ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой

соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не

вправе  устанавливать для налогоплательщика  обязательные формы документов налогового учета.

      В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится не достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с

требованиями  главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые  регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета.

      С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового

учета порядка формирования прибыли организации  и правильности отражения в бухгалтерском  учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов

по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

 прибыль  имеет трехуровневую структуру.

1. Первичные документы

Формы первичных документов для целей  налогового учета по налогу на прибыль  налоговым законодательством не установлены. На основании статьи 313 НКРФ в качестве первичных документов налогового учета могут быть документы, используемые для целей бухгалтерского учета (накладные, акты, справки, и т. д.). На основании первичных документов определяется сумма доходов и расходов.

2. Аналитические регистры налогового учета

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра
• период (дату) составления
• измерители операций (натуральные или денежные)
• начисление хозяйственных операций
• подпись лица, ответственного за составление регистра.

 
 
 

3.Налоговая декларация, расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Согласно  статье 315 НКРФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим  итогом с начала года.

1.5 Налог на прибыль в зарубежных странах

     В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым  поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

     Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения. А нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

     Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода - превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

     В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 45% для  не распределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

     Для создания базы повышения или понижения  тарифного налога с корпораций последние  должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

     Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются  Федеральная почтовая администрация. Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации, кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

• издержки выпуска акций;
• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
• проведением национальной политики;
• проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

     Во  Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями,корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской  деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за  вычетом  дополнительно  произведенных  капиталовложений.

     Ставка  налога равна 37%.

     С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических  лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

     От  налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному  налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.