Понятие налога и сбора. Функции налогов

5) таможенные сборы.

 

Специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины устанавливаются  в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного  союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Характеристика:

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы). В соответствии с Бюджетным кодексом РФ таможенным пошлинам и таможенным сборам придан статус неналоговых доходов федерального бюджета. С целью, чтобы взимание таможенной пошлины регулировалось не налоговым, а таможенным законодательством. Таможенная пошлина имеет исключительное значение в доходах федерального бюджета.

Основные черты, присущие таможенным платежам как единой системе: обязательный характер, наличие специальной процедуры установления, сфера действия, специальный субъект взимания, перечисление в бюджетную систему.

Обязательный  характер таможенных платежей основан на конституционной норме (ст.57 Конституции РФ), согласно которой любое лицо обязано платить законно установленные налоги и сборы. В специальной литературе уже отмечалось, что «конституционные понятия «налог» и «сбор» служат своеобразными эталонами для всего массива нормативных актов о налогах и сборах», а так же и иных нормативных актов о фискальных платежах. Отсутствие в формулировке названной статьи Конституции РФ указаний на другие платежи, установление которых возможно отраслевым законодательством, например пошлин, не изменяет характера названных платежей, хотя и в значительной мере затрудняет применение к ним основного закона.

Установление  таможенных платежей представляет собой сложный, с позиции законотворческой техники, процесс. Его суть заключается в необходимости не просто закрепить перечень таможенных платежей, но и определить все существенные элементы его состава: плательщика, объект обложения, базу, ставку, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. При установлении таможенных платежей применяются нормы как таможенного, так и налогового законодательства.

При этом перечень таможенных платежей сдержится в ТК ТС. В  нем закреплены как общие положения, относящиеся к таможенным платежам, так и порядок их исчисления, уплаты, принудительного взыскания и другие вопросы. Юридический состав таможенных пошлин и сборов определяется таможенным законодательством. При этом решение отдельных вопросов, связанных с их установлением, ранее входило в компетенцию Правительства РФ, в частности установление ставок таможенных пошлин, на сегод. день – это компетенция Комиссии Таможенного союза.  В то же время ряд существенных вопросов, связанных с установлением налогов, регламентирован нормами налогового законодательства.

В НК закреплены налоговые  ставки НДС и акцизов, перечень подакцизных  товаров. В нем же подробно регламентирован  порядок исчисления названных платежей, а также содержатся иные нормы, относящиеся  к налогам, взимаемым в области  таможенного дела. Как и в отношении внутригосударственных налогов, все элементы названных таможенных платежей устанавливаются законом.

Активное использование  института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства.

 

Ввозная, вывозная таможенные пошлины.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными  органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС )

Среди таможенных пошлин выделяют ввозные (импортная) таможенные пошлины и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

 Таможенные пошлины  объединены в Таможенном тарифе  Таможенного союза в виде свода.  Товары для целей применения  ставок таможенных пошлин классифицированы  и систематизированы в соответствии  с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

 Утановление ставок  таможенных пошлин компетенция  Комиссии Таможенного союза.

НДС, акциз – Налоговый  кодекс.

НДС - Налог на добавленную стоимость. относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

(глава 21 НК часть  2)

Акциз – глава 

Таможенные сборы  (Статья 72. ТК ТС)  таможенными сборами  являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим Кодексом и (или) законодательством государств – членов  Таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов  Таможенного союза.

 

 

• Ставки ввозных таможенных пошлин и порядок их применения.

 

Статья 71. Виды ставок таможенных пошлин

Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1) адвалорные - установленные  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров;

2) специфические - установленные  в зависимости от физических  характеристик в натуральном  выражении (количества, массы, объема  или иных характеристик);

3) комбинированные - сочетающие  виды, указанные в подпунктах 1) и  2) настоящей статьи.

 

ТК ТС Статья 77. Применение ставок таможенных пошлин, налогов. - Для  целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие  на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются  ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

 

• Тарифные преференции и льготы.

 

Статья 74 ТК ТС. Льготы по уплате таможенных платежей

1. В настоящем Кодексе  под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1) тарифные преференции;

2) тарифные льготы (льготы  по уплате таможенных пошлин);

3) льготы по уплате  налогов;

4) льготы по уплате  таможенных сборов.

2. Тарифные преференции  представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств – членов  Таможенного союза.

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в соответствии с настоящим  Кодексом и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.

 

 

В соответствии с ТК ТС виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются 74-й  статьёй кодекса или международными договорами государств-членов Таможенного  союза. Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «О едином таможенном тарифном регулировании» от 25 января 2008 года определены принципы применения единого таможенного тарифного регулирования на территории государств-членов Таможенного союза. В том числе применение освобождения от уплаты таможенных пошлин, перечень категорий товаров, а также случаев их освобождения от уплаты таможенных пошлин. При этом пунктом 2 статьи 6 соглашения определено, что предоставление тарифных льгот в иных случаях, об их унификации либо применение в одностороннем порядке, Правительство Республики Беларусь, Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации договорятся дополнительно.

 Согласно статье 2 протокола о предоставлении тарифных  льгот, Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация договорились о том, что с даты предоставления комиссии Таможенного союза полномочий по введению единого таможенного тарифа, применение тарифных льгот при ввозе товаров на таможенной территории государств Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации или на единую таможенную территорию государств-членов Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества, в случаях, не предусмотренных статьёй 5 и статьёй 6 соглашения, осуществляется исключительно на основании решения комиссии Таможенного союза, принимаемых консенсусом.

 

 Принципиально новые  для Российской Федерации были  установлены следующие тарифные  льготы: в отношении ... двигателей, запасных частей и оборудований, необходимых для ремонта и технического обслуживания гражданских, пассажирских самолётов иностранного производства. В отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства-участника Таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности государства-участника Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-участника Таможенного союза. 

 

 Однако отсутствие  определённого комиссией Таможенного  союза или законодательством  Российской Федерации порядка  освобождения от уплаты таможенной  пошлины в отношении указанных  товаров, лишает таможенные органы  надлежащей правовой основы для  эффективного администрирования данных тарифных льгот.

 

 Данный вопрос обсуждался  на состоявшейся 1 октября 2010 года  рабочей встрече руководителей  таможенных служб Российской  Федерации, Республики Беларусь  и Республики Казахстан. И было  признано необходимым, разработать единый порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

 В целом за девять  месяцев 2010 года сумма льгот  по уплате таможенных платежей  составила 218 миллиардов рублей, что в 1,6 раза больше аналогичного периода 2009 года.

 

• Порядок начисления ввозных таможенных пошлин.

 

В соответствии с пунктом 1 ст. 76 ТК ТС , таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и/или международными договорами государств - членов таможенного союза.

Статья 76 ТК ТС. Исчисление таможенных пошлин, налогов

1. Таможенные пошлины,  налоги исчисляются плательщиками  таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

2. При взыскании таможенных  пошлин, налогов исчисление подлежащих  уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным  органом государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

3. Исчисление сумм  таможенных пошлин, налогов, подлежащих  уплате, осуществляется в валюте  государства-члена таможенного союза,  таможенному органу которого  подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза.

4. Сумма таможенных  пошлин, подлежащих уплате и (или)  взысканию, определяется путем  применения базы для исчисления  таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством  государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

5. В случае, установленном  частью второй пункта 2 статьи 84 настоящего  Кодекса, суммы таможенных пошлин, налогов подлежат исчислению в соответствии с законодательством того государства-члена таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

6. Общая сумма ввозных  таможенных пошлин, налогов в  отношении иностранных товаров  не может превышать сумму таможенных  пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 74 настоящего Кодекса (далее – льготы по уплате таможенных пошлин, налогов), пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Статья 77. Применение ставок таможенных пошлин, налогов

1. Для целей исчисления  таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

2. Для целей исчисления  ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

 

• Порядок исчисления вывозных таможенных пошлин.