Плательщики налога на прибыль организации, юридических лиц

      В соответствии со ст.7 Закона организации, в состав которых входят филиалы  и иные обособленные подразделения (в том числе с 01.01.2000 филиалы  и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета  в банке), зачисляют налог на имущество  предприятий в доходы бюджетов субъектов  РФ и местных бюджетов по месту  нахождения указанных подразделений  в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

      Понятие обособленного подразделения в содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

      Согласно  ст.1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда  в Российской Федерации» рабочее  место — место, в котором работник должен находиться или в которое  ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий должен уплачиваться по месту нахождения недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

      Одновременно  необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Разъяснения по вопросу уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ содержаться в письме МНС РФ от 02.03.1999 г. № ВГ-6-15/151.  
 

      2.1. Объекты налогообложения. 

      Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (статья 2 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий»).

      Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения  и объединенного предприятиями  в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

        Для целей налогообложения определяется  среднегодовая стоимость имущества  предприятия.

      Среднегодовая стоимость имущества предприятия  за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем  деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

      Если  предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества  определяется как частное от деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число  квартала создания (1 апреля, I июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

      Если  предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго  месяца квартала включительно), то при  исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

        Налоговая база по налогу на  имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса. 
 
 
 

      2.2. Порядок расчета и уплаты налога на имущество. 

      В соответствии со статьей 6 Закона РФ «О налоге на имущество» предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия  не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы.

      Конкретные  ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

      Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий  не разрешается. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

      Алгоритм  расчета налогооблагаемой базы налога на имущество— среднегодовой стоимости имущества— закреплен в п.З Инструкции № 33. Согласно положениям данного пункта для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества

      В общем случае, когда предприятие  действует и имеет налого-облагаемое имущество с начала года, схема расчета налогооблагаемой базы может быть представлена в следующем виде.

      Среднегодовая стоимость имущества предприятия  за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем  деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на I января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

Пример  расчета налога на имущество организаций

1. Стоимость  имущества предприятия по состоянию  на:

01.01.02 - 100,0 тыс.  руб.

01.04.02 - 100,0 тыс.  руб.

01.07.02 - 200,0 тыс.  руб

01.10.02 - 200,0 тыс.  руб

01.01.03 - 200,0 тыс.  руб.

2. Среднегодовая  стоимость имущества, подлежащая  налогообложению:

            (100:2) + (100: 2)

 I квартал      --------------------- = 25

                  4 

                  (100 : 2) + 100 + (200 : 2)

 I полугодие   -------------------------------------    = 62,5

                              4 

(в расчете  участвует стоимость имущества  организации по состоянию на 01.04.02 и 01.07.02)

            (100 : 2) + 100 + 200 + (200 : 2)

9 месяцев     ----------------------------------------- = 112,5

                  4 

(в расчете  участвует стоимость имущества  организации по состоянию на  01.04.02, 01.07.02 и 01.10.02)

        (100 : 2) + 100 + 200+ 200 + (200 : 2)

год :------------------------------------------------ = 162,5

                  4 

(н расчете участвует стоимость имущества организации по состоянию на 01.04.02, 01.07.02, 01.10.02 и 01.01.03) 

Таблица 1. Расчет налога на имущество организации (в тыс.руб) 

 
 
 

        2.3.Порядок учета и уплаты налога в бюджет. 

      В соответствии со статьей 7 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. В соответствии с п.8 Инструкции № 33 исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

      Согласно  Инструкции № 33 расчеты налога и  среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

      Расчеты налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчетный период по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, (в ред. Изменений и дополнений № 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 № БГ-3-21/292)

      Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных  с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

      При выполнении соглашений о разделе  продукции, заключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями, (п. 10.1 введен Изменениями и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389).

      С организаций, признанных налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным  законом от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации.

      Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской  деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.