Плательщики налога на прибыль организации, юридических лиц

    Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что  те или иные расходы произведены  им для получения доходов, то такие  затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

Расходы, учитываемые  в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий  их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах, внесено в содержание главы 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено в действие с 1 января 2002 года.

    Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов:

    - расходы,  связанные с производством и  реализацией продукции (работ,  услуг);

    - внереализационные  расходы.

Расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции.

    Затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так:

    - материальные  расходы;

    - расходы  на оплату труда;

    - суммы  начисленной амортизации по амортизируемому  имуществу;

    - прочие  расходы.

    Перечень  расходов, учитываемых в целях  налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует  помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и  обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в  производстве и реализации продукции  и получении организацией прибыли.

Прочие расходы, связанные с производством и  реализацией продукции.

    Из  общего состава прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

    1. Расходы на ремонт основных  средств принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены (ст.260 НК РФ).

    Новая редакция главы 25 Налогового кодекса  РФ, принятая Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесла существенные изменения в порядок учета в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств.

    Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых  отраслей хозяйства имеют право  затраты на ремонт основных средств включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

    Во-вторых, в целях равномерного учета при  налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики  вправе создавать резервы под  эти расходы (ст.260 НК РФ).

Внереализационные расходы.

    Обоснованные  расходы организации, не связанные  с производством и реализацией  продукции (товаров, услуг), относятся  к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными.  

     1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

     НК  предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе  об учетной политике и не может  изменяться налогоплательщиком в течение  налогового периода. Сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей.

     Первый  вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально  через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного  периода. Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного  квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному  кварталу. По итогам отчетного периода  осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.

     Второй  вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Третий  вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные  организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи  исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых  платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

Выводы: 

     Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.

     Объектом  обложения является прибыль организации, рассчитываемая как разность между  доходами и расходами, связанными с  извлечением этих доходов.

     Налоговая база представляет собой денежное выражение  полученной прибыли. Если итогом деятельности организации явился убыток, налоговая  база в данном налоговом периоде  считается равной нулю. Организации  имеют право со следующего года переносить убыток на будущее, уменьшая налоговую  базу на 30% в течение 10 лет.

     Для целей налогообложения прибыли  доходы и расходы делятся на три группы:

     1) доходы (расходы), связанные с производством  и реализацией продукции, работ,  услуг;

     2) внереализационные доходы (расходы);

     3) не учитываемые для целей налогообложения  прибыли доходы (расходы).

     Налоговый кодекс определяет перечни доходов  и расходов, связанных с производством  и реализацией продукции, работ, услуг, внереализационных доходов  и расходов, а также не учитываемых  в расчете доходов и расходов, определяет их экономическое содержание и порядок учета в процессе исчисления налога на прибыль.

     При исчислении налога на прибыль российскими  организациями используются ставки 0, 9, 15, 24%.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетным – первый квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог рассчитывается как соответствующая доля налоговой  базы, исчисляемой нарастающим итогом с начала года.

     Налоговый кодекс определяет три способа внесения налоговых платежей по налогу на прибыль.

     Исчисление  налога на прибыль производится в  рамках налогового учета. Налоговый  учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налоговый  учет позволяет внешним и внутренним пользователям получить полную и  достоверную информацию о порядке  учета хозяйственной деятельности организации и обеспечить контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налога в бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      2. Плательщики налога на имущество

      юридических лиц 

      Круг  плательщиков налога на имущество определен  ст. I Закона РФ «О налоге на имущество предприятий», а также — п. I Инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий», изданной на основании Закона.

      В соответствии с данными нормативными актами плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц регулируется Инструкцией ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

      При этом отметим, что с момента вступления в действие ч.1 Налогового кодекса РФ, изменился налоговый статус структурных подразделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

      При этом установлено, что филиалы и  иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

      Согласно  ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ссылки в ст. 19 Кодекса на недействующие положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

      Учитывая, что в силу ст. 19 Кодекса филиалы  и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотрении вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий организациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обособленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий».