Планирование налога на прибыль

     Рефинансирование  на цели развития Основного предприятия  может осуществляться путем продажи  ему оборудования (либо сдачу его  в аренду, лизинг), а также выполнения строительных работ по пониженным ценам. Например, Основное предприятие переносит на СЛН свои доходы в сумме 2 млн рублей, в результате чего снижается его налогооблагаемая прибыль. Чистый остаток средств после налогообложения у СЛН - 1,88 млн рублей. Затем СЛН поставляет Основному предприятию автоматическую линию (или же передает ее в лизинг) по цене 1 млн рублей при рыночной цене 2,88 млн рублей. В результате СЛН осуществляет убыточную сделку, но убытки его гасятся полученной в ходе сотрудничества с Основным предприятием прибылью, а Основное предприятие трансформирует возможную прибыль в затраты, одновременно получая при этом нужный ему объект.

     Иногда  Основное предприятие не может или "не хочет" самостоятельно получить рефинансируемый финансовый поток, поэтому могут рассматриваться  варианты направления средств или имущества в пользу третьих лиц. Однако изменение направленности рефинансирования не влияет на его характеристики, то есть оно должно строится по тем же самым принципам.

     Итак, рассмотренная схема позволяет  перенести заработанную компанией  прибыль на льготный налоговый режим, заменив ставку налога на прибыль 24%, например, на ставку единого "упрощенного" налога до 6% либо фиксированную сумму ЕНВД в пределах нескольких тысяч рублей в месяц. Затем сумма прибыли может быть реинвестирована и капитализирована в составе уставного капитала или прибыли компании без уплаты дополнительных налогов. Эффективность схемы - от 75% и выше, вплоть до 100%. При применении ИП на упрощенной системе необходимо учитывать ограничение для применения этого налогового режима - величина выручки не должна превышать установленного лимита. В случае, если прибыль Основного предприятия значительно выше, может понадобиться несколько таких ИП, либо ИП, уплачивающий ЕНВД (в этом случае никаких ограничений нет).

Недостатки  схемы

     К незначительным недостаткам схемы можно отнести организационные трудности и затраты, связанные с созданием и поддержанием субъектов льготного налогообложения, заключением и исполнением договоров с ними, сдачей отчетности, изменением уставных документов, в ряде случаев - с созданием Управляющей компании или реорганизацией.

     Более существенный недостаток многих методов  налогового планирования - налоговые  риски. По нашему мнению, если оценивать  действия участников схемы объективно и комплексно, то сделки, лежащие  в ее основе, могут быть признаны притворными (недействительными), ведь их конечная цель - минимизация налога на прибыль. Впрочем, это можно сказать о большинстве применяемых налоговых схем - все они фактически направлены на снижение тех или иных налогов, а используют сделки, формальной целью которых является оказание услуг, купля-продажа, заем, дарение, внесение вкладов в уставный капитал и т.п.

     Вместе  с тем, необходимо отметить, что при  соблюдении перечисленных выше условий  доказать притворность сделок и добиться признания их недействительными в судебном порядке налоговому органу будет затруднительно. Ведь для этого ему будет необходимо провести встречные проверки всех задействованных лиц (часто расположенных в разных регионах), доказать их фактическую аффилированность, выявить и квалифицировать применяемую налоговую схему, а самое главное - доказать вину и умысел на совершение налогового правонарушения или преступления (Налоговым кодексом предусмотрена презумпция невиновности налогоплательщика), используя все чаще встречающиеся в решениях судов разного уровня концепции "недобросовестности налогоплательщика" и "деловой цели". Этими организационными и процессуальными трудностями и пользуются предприниматели, используя на практике подобные налоговые схемы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Итак, какие методы можно использовать для минимизации налогообложения, чтобы направлять большую часть  прибыли на развитие предприятия?

     Можно уменьшать налоговую базу отчетного (налогового) периода за счет единовременного учета косвенных расходов на основе правильного оформления хозяйственных договоров с организациями, оказывающими различного рода услуги.

     Это направление налогового планирования базируется на положениях п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок с конкретными сроками исполнения.

     В то же время согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода.

     Следовательно, организации имеют возможность  спланировать косвенные расходы  таким образом, чтобы их можно  было учесть в налоговой базе отчетного  периода в полном размере.

     При этом нужно иметь в виду, что порядок учета отдельных видов косвенных расходов четко регламентируется соответствующими статьями главы 25 НK РФ.

     Организациям, занятым в сферах деятельности, завязанных на конечного потребителя, имеет  смысл изучить возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, предлагаемую главой 26 НК РФ. Реальная выгода от применения упрощенной системы налогообложения очевидна. В частности, установлена существенная льгота для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде вычета расходов по приобретению амортизируемого имущества. Расходы по приобретению такого имущества, произведенные после 1 января 2003 г., в полной сумме будут относиться на уменьшение налоговой базы по единому налогу.

     Помешать  воспользоваться упрощенной системой налогообложения организациям не смогут и ограничения по ее применению в виде максимально возможного годового дохода (15 млн руб.), стоимости амортизируемого имущества (100 млн руб.) и численности работающих (100 человек). Их вполне можно обойти, проведя реорганизацию юридического лица путем создания на базе его отдельных подразделений самостоятельных организаций.

     Необходимо  грамотно спланировать расходы, связанные  с оплатой труда работников организации. Учитывая разницу в ставках ЕСН  и налога на прибыль (35,6 и 24 процента), имеет смысл максимально уменьшить расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли. Для этого нужно предусмотреть выплату различного рода премий, материальной помощи и компенсаций за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после ее налогообложения.

     Целесообразно образовывать резервы, предусмотренные  главой 25 НК РФ, в том числе по сомнительным долгам, под предстоящий  ремонт основных средств и другие, вытекающие из конкретной деятельности налогоплательщика. Это позволит более равномерно распределять налоговую нагрузку по отчетным и налоговым периодам. 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. А. Кузьминых Налоговое планирование /"Справочнике экономиста" в № 2 за 2005 г.
2. А. Кузьминых Особенности применения методов налогового планирования в 2006 году/ «Управленческий учет и финансы», №1, 2006 г.
3. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. Из. «Ось-89», 2003 г.
4. Бесродный Д.С. Налоговое планирование в организации //Журнал практического налогового планирования №5 2004г. с.3-9
5. Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999 год
6. Джаарбеков С..М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.МЦЦФЭР, 2002.
7. Джаарбеков С..М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.МЦЦФЭР, 2002.
8. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий). Учебное пособие. Из. ОЗОН. 2002г.
9. Источник (документ в интернете):   www.taxlab.ru/foundtax
10. Кожинов В.Я.Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. Из. Экзамен 2002 г.
11. Конопьянов А.Ю.Общие сведения о налоговом планировании// Бухгалтерский учет и аудит №3, 2003г. с.23-25
12. Методика финансового анализа., под. ред. Шеремета А.Д. – М.:Инфра-М, 2000г.
13. Налоги и налогообложение. Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.- ИД «Питер»,2000 г.
14. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А.В. Брызгалина, - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.
15. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А.В. Брызгалина, - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.
16. Налоговое планирование. Статья в Интернет. www.mnp.ru
17. Оптимизация налогообложения.: Учебное пособие Л.А.Злобина Из. Академический проект. 2003 г.
18. Оптимизация налогообложения.: Учебное пособие Л.А.Злобина Из. Академический проект. 2003 г.
19. Сластенко В. Б. "о налоговой оптимизации" Источник: интернет (extech.ru)
20. Справочник «Социальные экономические проблемы России»
21. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации – М.: Налоговый вестник, 2005. 288 с.
22. Тихонов Д. Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.  М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.  253 с.
23. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта И.Т. Балабанов. М: «Финансы и статистика», 2000 г.
24. Черник Д.Г. Оптимизация налогов. М.: Финансы и статистика 2002 г.
25. Ю. Подпорин Четыре способа сохранения прибыли /"Экономика и жизнь" № 40