Перспективы развития налоговой политики

     В тоже время нельзя не отметить ряд  позитивных изменений в налогообложении, связанных с принятием второй части НК. Отменены налоги с оборота — на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финансовое положение организаций. Однако, это положение в полкой мере будет применяться лишь с 1 января 2003 года — а до этого времени сохраняются взносы в дорожные фонды в размере 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности). При этом сумма налога полностью зачисляется в территориальный дорожные фонды, что является следствием достигнутого политического компромисса между федеральной властью и регионами.

     Единая  ставка подоходного налога с физических лиц способствует легализации заработной платы. В тоже время эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобретет регрессионный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.п.

     Увеличены акцизы на бензин, однако эта мера носит  незавершенный характер. Сокращение государственного регулирования ценовой  политики отраслей естественных монополий  и ограничение финансирования коммунальных услуг для населения, позволило бы ввести акцизы на энергетические ресурсы. Введение акцизов означало бы, что налогами будут облагаться не результаты труда, а ресурсы. Кроме того, часть функций налогового контроля перейдет к энергетическим компаниям, обладающим современными средствами контроля над потребителем.

     Более высокие ставки налогов следует  применять к видам деятельности, требующей государственной регистрации — юридические сделки с недвижимостью, транспортными средствами и т.п. Серьезный резерв заложен  в повышении ставок налога на имущество с физических лиц. При этом важное значение имеет определение базы налогообложения. Так базой налога на недвижимое имущество должна являться рыночная или страховая стоимость, а не стоимость, обозначенная в БТИ. При незаконченном строительстве объектов целесообразно взимать налог пропорционально степени готовности объекта.

     Необходимо  провести изменение порядка обложении НДС для экспортеров. Как известно, товары, экспортируемые в страны дальнего зарубежья, налогом на добавленную стоимость не облагаются. НДС, уплаченный экспортерами при приобретении товарно-материальных ценностей (за исключением основных фондов), возмещается из бюджета. Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта. Поскольку основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), то такая система налогообложения экспортеров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения налога экспортерам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет сможет получить от экспортеров на 5-10% дополнительного дохода. При этом существующий порядок возмещения НДС экспортерам, производящим товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять.

     Представляется  целесообразным ввести новый вид  платежа с целью сокращения нелегального вывоза капитала за рубеж. Это возможно осуществить, применяя следующую схему: при вывозе денежных средств и ценностей взимать налоговый платеж, который будет возмещаться плательщику пропорционально стоимости, возвращенной в Россию. [8 с. 29-31]

     И последнее. Налоговую систему следует  строить таким образом, чтобы  нормы налогового законодательства не становились решающим фактором для принятия компаниями экономических пли организационных решений. Налоговые правила должны быть по возможности нейтральными и не препятствовать естественному развитию бизнеса.

     Налоговые органы накопили за годы реформ большой  положительный опыт использования  институциональных принципов при  выстраивании взаимоотношений с  налогоплательщиками. В период экономической и политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом. [1 с. 35] 

     3.2. Налоговая политика  РФ 

     Сегодня экономисты едины в том, что главным  фактором стабильного функционирования экономики служит налоговая политика государства. Исследования Института  экономического анализа позволили  сделать вывод: чтобы добиться максимальных темпов роста, необходимо в условиях рыночной экономической системы иметь низкие параметры государственной фискальной нагрузки на экономику.

     В 2000 г. все думские партии и блоки  проголосовали за снижение налогов, упрощение налоговой системы  и перенос налогового бремени  с производителя на потребителя. Произошла смена ориентации на рыночную и сравнительно реалистичную.

     Главный вектор налоговой политики — стимулирование роста реального сектора экономики  и обеспечение сбалансированности финансовых интересов государства  и интересов налогоплательщика.

     Обратим внимание, во-первых, на снижение налогового бремени на плательщика. Номинальная  налоговая нагрузка в экономике  России сегодня составляет 40-41% ВВП. Реально в последнее время  налоги собирались на уровне 35-36 % ВВП. В конце 1999 г. вышли на уровень 37%, в 2000 - на 38% ВВП. Если реформа будет реализована в полном объеме, то номинальная налоговая нагрузка снизится на 1,9-2% ВВП. Ориентир последующих изменений — снижение нагрузки до 35% ВВП. При этом будет происходить сближение номинальной налоговой нагрузки и реальной собираемости налогов, что позволит приблизиться России по уровню налоговой нагрузки к развитым странам Европы. Таковы прогнозы Минфина РФ. В реализации поставленной цели определяющую роль должны сыграть следующие факторы: отмена оборотных налогов, снижение налогообложения фонда оплаты труда с 38,5 % до 35,6 %, трансформация налога на прибыль.

     Во-вторых, отметим выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, что требует отмены необоснованных налоговых льгот. Ведь льготный режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное налоговое бремя для других.

     Второй  частью НК (глава 23) упраздняются социальные льготы по налогу на доходы физических лиц (ранее он назывался подоходным налогом). В 2001 г. впервые этот налог будут платить все физические лица, включая работников таможни, судов и прокуратуры.

     В соответствии со статьей 219 НК состоятельный  налогоплательщик имеет право до окончания налогового периода практически уравнять свои доходы, до этого подлежавшие налогообложению, с расходами своей семьи на лечение, образование, дошкольные учреждения и нужды физкультуры и спорта. Социальный налоговый вычет предоставляется и за период обучения за рубежом. Весьма ощутимы имущественные налоговые вычеты (статья 220) с новыми масштабами налоговых привилегий лицам при продаже ими жилых домов, квартир, дач и другого имущества.

     Это создает принципиально новую  ситуацию в российской налоговой практике. С одной стороны, адресная помощь предоставляется только действительно в ней нуждающимся, с другой стороны, уменьшается налогооблагаемый доход, связанный с расходами семьи налогоплательщика на лечение, образование и другие социальные нужды. Тем самым государство отдает справедливость тем, кто честно зарабатывает в условиях рынка.

     В-третьих, отметим упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

     Первой  частью НК предусмотрено сокращение количества налогов до 28. в том  числе федеральных — до 16, региональных — до 7, местных — до 5. Проблема упрощения и сокращения количества налогов напрямую связана с утверждением Госдумой второй части Налогового кодекса. Сложность и трудоемкость этого процесса подтверждается тем, что Госдума до летних каникул 2000 г. смогла принять только четыре главы второй части Налогового кодекса.

     Особо надо отметить такую новацию, как  введение единого социального налога вместо трех видов платежей в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования. С 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, будет осуществляться только налоговыми органами. Глава 24 НК, описывая основные элементы налогообложения по единому социальному налогу (взносу), автоматически упраздняет целый ряд устаревших законодательных актов, а вместе с ними и массу инструкции и других подзаконных актов трех федеральных ведомств.

     Таким образом, с введением единого  социального налога не только сокращается  налоговое бремя, но происходит упрощение для предприятий процедуры налогообложения и его контроля.

     За  годы экономических трансформаций  в России сложились условия для  повышения роли регионального налога на недвижимость (с введением этого налога прекратится действие на территории соответствующего субъекта РФ налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогового кодекса). Введение одного налога вместо трех упрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм.

     Однако  введение налога на недвижимость превратит  его в источник формирования регионального  бюджета, что позволит ликвидировать  непопулярный налог с продаж. Введению налога на недвижимость препятствует отсутствие Закона о частной собственности на землю, не разработанность методик оценки недвижимости, недостаточный профессионализм агентов по недвижимости, не говоря о слабости теоретических разработок по оценке недвижимости.

     Революционными  можно назвать изменения в подоходном налогообложении физических лиц. В мировой практике, за некоторым исключением, отсутствует “плоская шкала” подоходного налогообложения (единый налог на зарплату). Вся мировая история подоходного налога связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение проблемы обеспечения социальной справедливости.

     Обложение доходов всех физических лиц по ставке 13%, прописанное в главе 23 второй части Налогового кодекса — это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на «свет» денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегодный недобор подоходного налога оценивается примерно 80 млрд. руб. поставлена задача “вытащить из тени'' зарплату, которую на предприятиях выдают в конвертах, т.е. без обложения подоходным налогом. По различным оценкам, 98% плательщиков этого налога уплачивают его по минимальной ставке.

     Но  с точки зрения социальной справедливости единая ставка обложения доходов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в ''вертикальном разрез'' — налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается. Еще более усилится неравномерное распределение российского населения по уровню доходов. В настоящее время 20% наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех доходов. Что касается использования единой ставки подоходного налога для борьбы с «черной» оплатой труда, то только практика сможет доказать эффективность предложенного эксперимента. Очень трудно надеяться, что единая ставка налогообложения доходов физических лиц действительно создаст стимул для честного декларирования гражданами реального уровня своих доходов. [22 c. 25-25]

     Среди наиболее продуктивных направлений  реформирования налоговой политики, нацеленных на легализацию «теневого  оборота» и одновременно способствующих наращиванию объемов реализации продукции (а значит – увеличению налоговой массы), следует назвать уточнение налогооблагаемой базы и правил налогообложения. Здесь кроются большие резервы.

     В качестве примера такого реформирования могут .служить решения по выводу из-под налога на прибыль (хотя бы частичному) затрат на обучение, рекламу и др. Они безусловно снизят «теневой» оборот и увеличат налоговую массу. Правильный выбор базы по налогу с продаж ощутимо способствовал вытеснению из сферы торговли наличного оборота и стимулировал наращивание безналичного – со всеми вытекающими из этого положительными последствиями.

     Примером  аналогичных действий на будущее  может служить решение об отмене акцизов на натуральное вино. Сегодня  доходы государства по этой статье налогообложения ничтожны. Вместе с тем, наличие этого акциза, по оценке большинства экспертов, тормозит восстановление виноделия в России. Его отмена, фактически не нанося ущерба казне, будет способствовать возрождению целой отрасли пищевой промышленности, позволит оздоровить структуру потребления алкоголя населением.

     Чрезвычайно важными представляются меры по активизации кредитования реального сектора экономики, причем как со стороны кредитных учреждений, так и населения. При этом в первом случае наверняка понадобится вывести из-под налога на прибыль доходы банков, направляемые на инвестирование по ставкам, установленным, например, ниже ставки рефинансирования. Это, с одной стороны, будет приближать проценты за кредит к величинам, экономически приемлемым для производительной, а не спекулятивной деятельности. С другой – позволит банкам быстрее нарастить столь. Необходимый им капитал. Наверняка такой маневр не нанесет ущерба и бюджетной системе. Ведь ежегодный вклад в нее от банковской деятельности устойчиво составляет лишь порядка 3% от всех налоговых поступлений (в 2000 году –2.5%).

     Что же касается сбережений населения, в том числе и «теневых», то они могут быть вовлечены в хозяйственный оборот через освобождение от подоходного налога сумм, направляемых на покупку акций и облигаций российских предприятий и организаций, официально зарегистрированных в депозитариях. Причем именно на покупку, а не перепродажу, доход от которой должен подлежать налогообложению в обычном порядке. Эта установка имеет принципиальный характер, поскольку нам важно расширять фондовый рынок за счет новых участников.