Налоговое планирование — процесс творческий, который зависит от состояния налогового законодательства в стране, ее налогового климата (основных направлений бюджетной, инвестиционной и налоговой политики, состояния правопорядка), законодательных, административных и судебных мер, находящихся в распоряжении налоговых органов и направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов, состояния правовой культуры налогоплательщиков, а также от профессионализма налоговых консультантов. Большинство российских бухгалтеров редко используют метод налогового планирования в своей деятельности в связи с частыми и непредсказуемыми изменениями налогового законодательства, в лучшем случае осуществляют прогнозирование получения доходов и их налогообложение.

     Только  тогда, когда налоговое законодательство станет стабильным, налоговое планирование будет неотделимо от общей предпринимательской деятельности, станет непременным и непосредственным элементом на всех ее уровнях и этапах. [3 с.65-67] 

     2.2. Налоговая реформа 

     Со  времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого ни секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы.

     Государство всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремится получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда многочисленные ежегодные поправки в налоговые и бюджетные законы.

     Ряд этих поправок принят в форме федеральных  законов. Так, в облагаемую базу НДС  включены обороты по передаче товаров, работ и услуг по соглашению о  предоставлении отступного или о  замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами. Введено обложение НДС отдельных операций по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков.

     При расчетах векселями возмещение НДС  по приобретаемым товарам, работам  и услугам с 1 января 2000 года осуществляется только после оплаты векселей денежными средствами.

     В числе указанных мер предусмотрен перевод предприятий розничной  торговли и общественного питания  на общеустановленный порядок исчисления НДС, т.е. начисление налога будет производиться не с суммы торговой наценки, а с полного оборота.

     Практически у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную  регистрацию) проверками выявляются нарушения  налогового законодательства – сокрытие части своих доходов или имущества. И только 10-15% налогоплательщиков честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

     Противоборство  государства и налогоплательщиков особо остро наблюдалось в  период подготовки и принятия первой части Налогового кодекса РФ. В  результате этого противоборства принят документ, полный недостатков и противоречий, исправлять которые приходится уже в ходе его функционирования. Не случайно, через несколько месяцев после введения кодекса в действие, в него было внесено более 120 поправок.

     Налоговые нарушители используют предоставленные  им законодательством возможности  для нарушения других налоговых  законов. В частности, ни для кого не секрет, что для ухода от налогообложения  нечистоплотные налогоплательщики  используют право иметь неорганичное количество счетов разных видов.

     Как известно в стране действовали некоторые  ограничения в этой области введенные  Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения”. В соответствии с положениями этого Указа предприятия-недоимщики по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды обязывались осуществлять все расчеты по погашению указанной задолженности с одного из рублевых расчетных счетов – так называемого “счета недоимщика”.

     Однако  предусмотренные этим Указом меры по повышению собираемости налогов  оказались малоэффективными. Отсутствовали  какие-либо административные и финансовые санкции за уклонение от открытия и регистрации счета недоимщика. Более того, как показала практика, даже наличие счета недоимщика не гарантировало полноту расчетов предприятий-должников с бюджетом, так как не исключило возможность расчетов через ссудные и текущие счета, счета третьих лиц.

     Сегодня практически отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с государственной  регистрацией предприятий и организаций. Нет, в частности, запрета на организацию  одним и тем же физическим лицом  множества предприятий и организаций. Получила широкое распространение практика, когда одно и то же физическое лицо является учредителем десятков, а иногда и сотен предприятий и организаций. В этом не было бы ничего страшного, если бы не одно обстоятельство: как правило, все эти предприятия и организации имеют значительную задолженность перед бюджетами всех уровней. Тот факт, что одно и тоже лицо учреждает одно за другим множество предприятий, не является свидетельством того, что все они функционируют и приносят пользу обществу. Организация нового предприятия происходит, как правило, после того как предыдущее накопило достаточно приличную сумму недоимки перед бюджетом и внебюджетными фондами. Так, проведенный анализ базы данных Государственного реестра предприятий, зарегистрированных в г. Владивостоке, показал, что учредителями 2861 предприятия и организации являются 392 физических лица, при этом задолженность этих налогоплательщиков только перед федеральным бюджетом составила на конец 1998 года более 100 млн. руб. Кроме того, 305 юридических лиц, учредителями которых являются 43 физических лица, вообще не представили в 1998 году налоговую отчетность.

     Заявки  на получение квот на закупку этилового  спирта получают регионы, а отчитываются за их использование заводы-изготовители. При этом ни один федеральный орган исполнительной власти не сравнивает эти показатели, в результате чего квотирование стало пустой формальностью. Установленный порядок выделения специальных марок ограничивает рост легального производства алкогольной продукции.

     Таких примеров недоработок в нормативных документах можно привести немало. В результате в ряде субъектов федерации при низком уровне поступления акцизов по алкогольной продукции продажа акцизных марок из года в год увеличивается. Это имеет место, например, в Московской и Ярославской об остях.

     Запрещая  официальный импорт спирта в страну, государство мало что делает (кроме  отдельных карательных мер правоохранительных органов) для ликвидации возможностей завоза контрабандного спирта. [19 с. 33-36]

     Реальная  налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям:

     1) предельное упрощение налоговой  системы и максимальное использование  экономически нейтральных налогов,  которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли;

     2) существенное увеличение доходов государства за счет расширения  налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики;

     3) выведение вопросов социальной  политики за пределы налоговой  системы. Их решение возлагается  на иные формы государственного  регулирования, для которых создается надежная финансовая база;

     4) предоставление субъектам Федерации  самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных  функций;

     5) сведение к минимуму необходимости  в текущем налоговом контроле  за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах. [16 с. 3-4]

     Весь  смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение «теневого» оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются.

     Приходиться с сожалением констатировать, что  и в проведении вышеупомянутых довольно ограниченных преобразований не просматривается  какая-либо четка идеология. А она  нужна, ибо любая истинная реформа, тем более налоговая, не может и не должна проводиться ради самой себя. Налоговые преобразования призваны обеспечить не только приток в казну дополнительных финансовых средств, но и возможность для налогоплательщиков хорошо зарабатывать.

     Подлинная налоговая реформа немыслима вне проведения эффективной налоговой политики государства, которая должна вырабатываться совместными усилиями всех ветвей власти, в том числе законодательной. По-видимому, главные элементы этой политики должны быть закреплены специальным федеральным законом. Это устранило бы характерные для всего постсоветского десятилетия налоговые «перетряски» при утверждении бюджета на очередной год. [20 с. 23-26]

     Глава 3. Перспективы развития налоговой политики 

     3.1. Совершенствование  налоговой системы 

     На  рубеже конца 80-х, начала 90-х годов  наша страна, исчерпав все ресурсы  плановой экономики ощутила необходимость  вхождения в рыночные отношения. Решающую роль в переходе на рыночную экономику сыграла перестройка, начавшаяся в 1985году.

     Старая система налогообложения предназначенная, в основном, для крупных государственных промышленных предприятий оказалась не пригодной для использования в новых экономических условиях. Возникла необходимость создания новой системы налогообложения, приспособленной для использования в условиях рыночной экономики. [4 с. 76-77]

     В настоящее время распределение  налоговых поступлений между  уровнями бюджетных отношений поставлено на объективную нормативную базу, хотя и представляет собой обширное поле для дискуссий.

     Важное  экономическое и социальное значение имеет оптимизация налоговых  платежей в сфере  бизнеса. В сложившейся  практике налогообложения основное налоговое бремя  несут юридические  лица, что сдерживает эффективность  бизнеса. Выступая в Государственной  думе 16 августа 1999 г., Владимир Путин заметил, что 85% налогов платит бизнес, 15% - население и эту пропорцию нужно менять.

     Правительство РФ с 2000 г. установило три шкалы ставок личного подоходного налога (12%, 20% и 30%) со снижением предельной ставки. [18 с. 56-57]

     Далеко  не все решения, регламентированные в НК, точны, бесспорны и справедливы, а многие важные проблемы не нашли в нем отражения. Поэтому в недавно принятый кодекс уже внесен большой массив поправок и в Правительстве РФ готовятся новые предложения по его совершенствованию. По-видимому, создание ясной, стабильной и понятной налоговой системы - дело не слишком близкого будущего, но оно сдвинулось с мертвой точки и есть надежда на завершение этого процесса

     Возьмем ситуацию с подоходным налогам. При определении ставок подоходного налога с физических лиц следовало бы исходить из принципа, что нельзя требовать от человека платить такие налоги, которые он не готов уплатить психологически. Видимо налогоплательщику было бы предпочтительнее не уходить от налогов с риском для своей свободы, а платить по ставке - либо 20% , либо 30% в зависимости от уровня личного дохода. Конечно, давно назрел вопрос об адекватном повышении налогооблагаемого минимума.

     А для работодателей облегчение ситуации заключалось бы и том. чтобы внести регрессивную шкалу платежей во внебюджетные фонды. «Теневая» составляющая бизнеса уменьшилась бы, если бы увеличение ставки подоходного налога на работников повлекло снижен не платежей организации в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Конечно, элементарные условия справедливости должны быть обеспечены: нельзя, чтобы для одних бизнесменов был создан тепличный налоговый режим, а для других - жесточайшие условия деятельности. [25 с. 3-4]

     Налоговая система Российской Федерации отличается высоким уровнем налогообложения юридических лиц, в то время как физические лица платят налоги по заниженным ставкам. В принятой части второй Налогового кодекса порядок налогообложения в этом отношении принципиально не изменился. N примеру, введение единого социального налога не сопровождается существенным понижением социальных взносов, взимаемых с фонда оплаты труда. Полностью отменен налог в пенсионный фонд взимаемый с работающих. Представляется правильным сокращение социальных взносов, уплачиваемых работодателем, при одновременном увеличении ставок налогов, взимаемых с работников, по аналогии с системой налогообложения США. Вместе с тем объединение всех социальных взносов в единый социальный налог, а также передача полномочий по контролю собираемости данного взноса налоговым органам, позволит улучшить налоговое администрирование на территории страны, упростит деятельность финансовых служб предприятий.