Отчет по практике в ООО «Единые Коммунальные Системы»

12 октября 2011 года, в день подписания соглашения о взаимозачете, были отражены доходы от обратной реализации товара в сумме 21 240,00 рублей. В тот же момент учтены в расходах стоимость товара (без НДС) – 18 000,00 рублей и НДС в сумме 3 240,00 рублей. Налогооблагаемая база от данных операций равна 0,00 рублей (21 240,00 руб. – 18 000,00 руб. – 3 240,00 руб.).

Общая сумма расходов составила 5 899 878,60 рублей.

 

2.3 Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО «Единые Коммунальные Системы» за 2011 год

 

На основании статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации  организация по итогам отчетных периодов обязана уплачивать авансовые платежи  по единому упрощенному налогу не позднее 25-ого числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

На основании ранее  приведенных данных рассчитаем суммы  «упрощенного» налога, которые Общество оплачивало в течение года по окончании каждого отчетного периода.

Объектом налогообложения  у организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15%.

I квартал 2011 г.

Единый налог = (3 656 789,66 рублей – 3 000 759,66 рублей)*15% = 98 404,50 рубля.

Так как Налоговым Кодексом РФ введено понятие минимального налога, который равняется 1% от общей  суммы доходов, необходимо перед  уплатой единого упрощенного  налога, рассчитать минимальный налог, так как рассчитанный единый налог  не может быть меньше минимального.

В первом квартале минимальный  налог равняется 36 567,90 рублей (3 656 789,66 * 1%).Соответственно в ФБ РФ 23 апреля 2011 года Общество уплатило 98 405,00 рублей, т.к. данная сумма больше минимального налога.

 Полугодие 2011 г.

Единый налог = (9 128 864,29 рубля  – 7 663 566,31 рублей)*15 = 219 794,70 рубля.

Минимальный налог = 9 128 864,29 *1% = 91 288,64 рублей.

Рассчитанный налог за полугодие 2011 г. равняется 219 794,70 рубля, из него мы вычитаем уплаченный ранее аванс за первый квартал, соответственно

23 июля 2011 года организация уплатила – 121 390,00 рублей.

9 месяцев 2011 г.

Единый налог = (13 714 550,14 рублей – 11 6620 352,01 рубля)*15% = 307 829,72 рублей.

Минимальный налог = 13 714 550,14 рублей *1% = 137 145,50 рублей.

Из рассчитанной суммы  единого налога за 9 месяцев вычитаем уплаченные авансы за полугодие, и выходим  на сумму 88 035, рублей, которую Общество уплатило 22 октября 2011 года.

2011 г.

Единый налог = (20 492 528, 84 рублей - 17 562 230,61 рублей)*15% = 439 544,73 рубля.

Минимальный налог = 20 492 528, 84 *1% = 204 925,29 рублей.

По окончании года Общество 31 марта 2012 года уплатило 131 715,00 рублей (разница между рассчитанным единым налогом за год и уплаченными авансами за 9 месяцев 2011 года).

По итогам налогового периода  организация обязана предоставить в налоговый орган по месту  своего нахождения декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим периодом.

В настоящее время действует  форма декларации, утвержденная Минфином России от 22.06.2009 № 58н.Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В каждой строке декларации и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой ячейки.

Все значения стоимостных  показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Заполнение титульного листа

Первая страница (титульный  лист) декларации заполняется налогоплательщиком до раздела «Заполняется работником налогового органа».

Порядок заполнения:

При предоставлении в налоговый  орган первичной декларации номер  корректировки проставляется «0-», а в случае при предоставлении уточненной декларации указывается  номер корректировки, отражающий, какая  по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган.

Так как налоговая декларация по единому налогу предоставляется  раз в год, то код налогового периода  проставляется как «34».

Код налогового органа, в  который предоставляется налоговая  декларация, указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом  органе.

Код вида места представления  декларации налогоплательщиком в налоговый  орган в нашем случае проставляется 210 «по месту нахождения российской организации».

Наименование российской организации должно соответствовать  наименованию, указанному в учредительных  документах.

В разделе титульного листа  «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» в нашем случае указывается 1 «подтверждение достоверности и  полноты сведений в декларации руководителем  организации-налогоплательщика».

Заполнение раздела 1 декларации. «Сумма налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

В строке 001 указывается объект налогообложения. В нашем случае мы указываем 2 «если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов».

В строке 010 указывается код  ОКАТО по месту нахождения организации.

В строке 020 указывается код  бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с бюджетной  классификацией, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В строках 030-060 указывается  сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате, соответственно в нашем случае:

 За первый квартал  - 98 405 рублей;

 За полугодие - 219 795 рублей (с учетом авансового платежа  за первый квартал);

 За девять месяцев  - 307 830 рублей (с учетом авансовых  платежей за полугодие);

 Сумма налога, подлежащая  уплате за налоговый период, в  нашем случае определяется как  разность значений строк 260 и  050. Сумму, которую надо будет  занести в данную строку, мы  сможем посчитать только после  заполнения раздела 2.

По строке 070 указывается  сумма налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период. В нашем случае данную строку мы заполнять не будем.

По строке 080 указывается  код бюджетной классификации  Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения. Данная строка для  нашей организации также не будет  заполнятся.

По строке 090 указывается  сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Значение строки 090 в этом случае равно значению строки 270. Эта  строка заполняется, если значение строки 270 больше значения строки 260. Будет  ли заполняться данная строка, мы увидим из раздела 2.

Заполнение раздела 2. «Расчет  налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, и минимального налога».

В разделе 2 декларации производится расчет суммы налога, подлежащего  уплате за отчетный (налоговый) период.

В строке 201 указывается ставка налога, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ: для нашей организации эта  ставка равняется 15%.

В строке 210 указывается сумма  полученных налогоплательщиком доходов  за налоговый период, у Общества данная строка имеет показатель 20 492 529 рублей.

Строки 220,230,250 заполняются  только налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В строке 220 отражается сумма  произведенных расходов за налоговый  период, для нашей организации  – 17 562 231 рубль.

По строке 230 указывается  сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая  налоговую базу за налоговый период. В данном случае строка заполняться  не будет.

По строке 240 указывается  налоговая база для исчисления налога за налоговый период: для Общества значение строки 240 равняется разности строк 210 и 220. То есть 20 492 529 рублей – 17 562 231 рубль = 2 930 298 рублей – именно такое значение будет иметь строка 240.

По строке 250 указывается  сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка. В нашем  случае не заполняется.

По строке 260 указывается  сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с  начала налогового периода до его  окончания (значение строки 240, умноженное на значение строки 201 и деленное на 100). Для Общества - 439 545 рублей.

По строке 270 указывается  сумма исчисленного за налоговый  период минимального налога (строка 210*1%). Показатель будет равен 204 925 рублей.

После того как мы рассчитали строки 260 и 270 вернемся в раздел 1. Для  заполнения строк 060 и 090. Строка 060 - разность значений строк 260 и 050, то есть она равняется 131 715 рублей. Строка 090 заполняется, если значение строки 270 больше значения строки 260. У нас строка 270 (204 925) меньше строки 260 (439 545), соответственно строка 090 не заполняется.

 

3 Положительные и отрицательные  стороны упрощенной системы налогообложения

 

Таким образом, по сравнению  с общим режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит  им переходить на этот режим или  нет. Аналогичное правило действует  и в отношении прекращения  права применять этот специальный  налоговый режим (за исключением  случаев принудительного лишения  такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации, применяющие  УСНО, освобождены от обязанности  ведения бухгалтерского учета, за исключением  бухгалтерского учета основных средств  и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый  орган. Это значительно облегчает  ведение учета. Однако современная  практика хозяйствования свидетельствует  о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую  отчетность для целей внутреннего  контроля.

Заслуживает положительной  оценки и простота заполнения налоговой  декларации по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением УСНО, и представление ее в налоговые  органы один раз в год - по итогам налогового периода.

Многочисленные положительные  черты упрощенной системы налогообложения  сводятся на нет ее недостатками.

Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики  УСНО не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСНО устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему  налогообложения с сохранением  действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в  счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение  уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем  сопоставлять его величину с начисленным  единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных  поправках по применению упрощенной системы налогообложения.

Во-вторых, при УСНО перечень расходов ограничен. Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, а  это уже действительно серьезный  пробел.