Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС

е) относятся ли  контрагенты  к категории  налогоплательщиков, представляющих "нулевые балансы"  или не представляющих  налоговую отчетность в налоговый орган;

ж) имели ли место следующие  факты:

- отдельные контрагенты,  в  том числе  поставщики,  являющиеся перепродавцами  экспортируемого  товара,  не  установлены   (место нахождения неизвестно, на налоговом учете не состоят,  организации - поставщики  товара не зарегистрированы  в качестве  юридического лица);

- первичные документы  нескольких  поставщиков,  подтверждающих поставку товара, оформлены в один день;

- дата приобретения  товара  более  поздняя,  чем   фактическое осуществление экспорта товара;

- на расчетном счете налогоплательщика, заявившего по НДС  налоговую ставку  0  процентов и налоговые вычеты, отсутствовали денежные средства  на момент  осуществления расчетов по операциям реализации товаров (работ, услуг);

- документы, подтверждающие     исполнение     договоров      с контрагентами,  оформлены   организацией,  которая   на  дату   их оформления прекратила свою деятельность (ликвидировалась) либо еще не была зарегистрирована в качестве юридического лица;

з) подтверждается    ли    документами,    полученными     от администрации  порта   (аэропорта),  нахождение   судна  в   порту  (аэропорту) в период,  в котором  произведена реализация  припасов, вывезенных с территории  РФ в таможенном  режиме перемещения припасов, согласно таможенной декларации;

и) в   случае  если   экспорт   товара  осуществлялся   через комиссионера (агента)  и  имел  место факт  полного или  частичного непоступления выручки  от реализации  товаров на  экспорт на  счет налогоплательщика, заявившего по  НДС                   налоговую ставку  0  процентов   и  налоговые  вычеты:

- подтверждается ли документами (договоры, отчеты  комиссионера (агента), иные документы) обоснованность ее непоступления на  счет указанного   налогоплательщика,   а   также   подтверждается    ли использование непоступившей выручки  в интересах комитента по  его поручению;

к) подтверждается   ли  факт   непредъявления   комиссионером  (агентом)  к  возмещению   НДС от экспортной операции.

Налоговому   органу   при   проверке    обоснованности применения налоговых  вычетов по НДС необходимо, в частности:

- установить,  имели  ли  место  факты включения   в  налоговые вычеты сумм НДС по счетам-фактурам  на приобретение  товаров  (работ, услуг),  оформленным  с  нарушением требований статьи 169 Налогового Кодекса РФ и не зарегистрированным в установленном порядке в  журнале учета полученных счетов-фактур  и книге покупок;

- исследовать имеющиеся  документы на предмет  обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  в случаях:

а) если товары (работы,  услуги) одновременно используются  в процессе  производства  и   реализации  товаров  (работ,   услуг), облагаемых как по  налоговой ставке 0 процентов,  так и по  другим налоговым ставкам, предусмотренным ст. 164 Налогового Кодекса РФ;

б) если товары ввозятся  на таможенную территорию  РФ в таможенных  режимах выпуска для свободного  обращения, временного   ввоза  и   переработки   вне таможенной   территории РФ.

Налоговому органу    необходимо    обратить    внимание    на соответствие суммы НДС,  предъявляемой к вычету,  сумме НДС,  уплаченной налогоплательщиком таможенному органу.

Надлежит установить, не предъявлялся ли к возмещению НДС,  уплаченный  налогоплательщиком  таможенным органам  при ввозе  товаров  на таможенную  территорию  РФ, иными налогоплательщиками, кроме проверяемого.  Особое внимание следует обратить на осуществление операций по таможенному оформлению через посредников (таможенных брокеров);

в) если  товары  реализованы  на экспорт  в  рамках  договора простого товарищества.

Следует проанализировать  сведения  о  факте   непредъявления (предъявления) к возмещению суммы НДС, заявленной  к  возмещению  проверяемым  налогоплательщиком,  всеми участниками договора простого товарищества, в том числе в части их деятельности, не связанной с договором простого товарищества.

Налоговый орган должен установить, не включены ли в налоговые  вычеты, заявленные  налогоплательщиком  в связи  с  осуществлением деятельности в рамках договора простого товарищества, суммы НДС   по  операциям,   не   связанным   с деятельностью простого товарищества.

При   проверке  правомерности   заявленных   налоговых вычетов   налоговому   органу  следует   также   руководствоваться положениями  Временных  методических  указаний  по  организации  и проведению  контрольных  мероприятий за  правильностью  применения налогоплательщиками  вычетов  (возмещения) НДС по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке.

На  основании проведенного  анализа  всех имеющихся  у налогового  органа сведений  (документов)  налоговый  орган  должен сделать обоснованные выводы  о правомерности либо  неправомерности применения налоговой  ставки 0  процентов и  налоговых вычетов  по НДС и принять соответствующее решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Выявленные в ходе проверки обстоятельства,  являющиеся основанием  для   отказа  в  возмещении   НДС,  не  освобождают   налоговый орган от   необходимости проведения  мероприятий налогового  контроля,  а также  полного  и всестороннего исследования всех материалов проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе были рассмотрены особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Для выполнения заявленных цели и задач работы были рассмотрены основные положения о камеральной налоговой проверке, порядок проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, в частности его особенности. Также были рассмотрены основные этапы такой проверки.

В результате проделанной  работы можно судить о необходимости  совершенствования порядка проведения такой проверки, исходя из того, что процедура проверки, имеющаяся на данный момент у налоговых органов, хоть и позволяет находить нарушителей, преступные схемы, но в то же время создает огромную работу для налоговых инспекторов. Для выявления нарушения законодательства работникам отделов камеральных проверок необходимо проверить налогоплательщика по множеству пунктов, а в случае, если хотя бы один из пунктов укажет на нарушение законодательства, то проводится еще более объемная работа.

Но несмотря на большую  загруженность, инспекторы тем не менее  выявляют незаконные схемы ухода  от налогообложения. А также пресекают  желание недобросовестных налогоплательщиков получить возмещение НДС из бюджета РФ, благодаря проделанной колоссальной работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ – Часть 1 // СПС «Консультант плюс»;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : федер. закон от от 05.08.2000 № 117-ФЗ – Часть 2 // СПС «Консультант плюс»;

3. Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" [Текст] : закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 // СПС «Консультант плюс»;

4. "Регламент проведения проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС" Приказ ФНС России от 17.02.2005 № САЭ-4-06/5дсп [Электронный ресурс]. – Режим доступа:  http://www.vcom.ru/cgi-bin/db/zakdoc?_reg_number=%C20302506 – Загл. с экрана.;

5. "Регламент камеральных налоговых проверок" [Текст] : Приказ ФНС России от 25.09.2008 № ММ-4-2/33дсп@ // СПС «Консультант плюс»;

6. "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" [Текст] : Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ // СПС «Консультант плюс»;

7. Методические рекомендации  "О порядке составления и направления в   адрес коммерческого банка мотивированного запроса налогового органа  о движении   денежных  средств   по   счетам  налогоплательщиков   и плательщиков  сборов" [Текст] : письмо МНС России от  07.10.2002 № ШС-14-24/74дсп // СПС «Консультант плюс»;

8. "О порядке открытия уполномоченными банками, банковских  счетов нерезидентов в  валюте РФ и проведения операций по этим счетам" [Текст] : Инструкция Банка России от  12.10.2000 № 93-И // СПС «Консультант плюс»;

9. "Перечень документов, подтверждающих выполнение работ,  предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок" [Текст] :  утв. МВЭС РФ 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК РФ 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК РФ 03.07.1997 № 07-26/3628 // СПС «Консультант плюс»;

10. Осипова Е.С. Организация  и методика проведения налоговых  проверок: [Текст]: учебно-методическое пособие / Е.С. Осипова. – Хабаровск : ДВАГС, 2008. – 200 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

5 вариант

Задание:

1. Установить и исправить ошибку в заполнении налоговой декларации, исходя из базовых условий примера.

2. Откорректировать налоговую  базу по налогу с учетом  нарушений допущенных налогоплательщиком (правильно определить расходы с учетом нормативов).

1) Организация в первом  полугодии оплатила услуги, связанные  с рекламой в сумме, превышающей  установленный НК РФ норматив, и фактически произведенные расходы полностью включила в расчет налоговой базы.

315000 руб. – сумма,  включенная в косвенные расходы.

Норматив 1% от выручки  от реализации, т. е. 17175000 * 1 % = 171750 руб. можно учесть в составе расходов, остальную сумму убрать, 315000 – 171750 = 143250 руб.

2)  При определении налоговой базы организация включила представительские расходы в размере фактически произведенных затрат на эти цели без учета норматива, установленного НК РФ.

210000 руб. – сумма,  включенная в косвенные расходы.     

Норматив 4% от фонда оплаты труда, т. е. 1050000 * 4 % = 42000 руб. можно учесть в составе расходов, остальную сумму убрать, 210000 – 42000 = 168000 руб.