Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

 

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО  ХОЗЯЙСТВА

И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ

 

 

Факультет экономики  и права

Специальность 080107.65 «Налоги  и налогообложение»

Кафедра экономики и  налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»

 

на тему:

 

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0% И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС

 

 

 

 

 

 

	Автор работы:
	студент 4 курса, 641
	очной формы обучения
	Душковой Ольги Сергеевны
	Подпись_________________
	Руководитель работы:
	профессор, д.э.н.
	Осипова Елена Степановна
	Оценка__________________
	Подпись_________________
	«___»_____________20__г.
Хабаровск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..		3
1. КАМЕРАЛЬНАЯ  НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА………………………………..		4
1.1.	Общие положения о проведении камеральных проверках…………………..	4
1.2	Оформление результатов  камеральных проверок……………………………	6
2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ  ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС………………………………………………………………...		8
2.1.	Проверка своевременности  и полноты представления налоговой декларации по НДС……………………………………………………………………...	8
2.2.	Анализ  и  проверка   данных,  содержащихся  в   налоговой  декларации по НДС и документах, представленных вместе с ней………………………..	10
2.3.	Осуществление мероприятий  налогового контроля………………………….	13
2.4.	Анализ сведений (документов), представленных налогоплательщиком  и   полученных   при  проведении   мероприятий налогового контроля……….	26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………...		34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………		35
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………………...		37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  темы. Налог на добавленную стоимость (НДС) играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета Российской Федерации. Причем доля поступлений от НДС в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации на практике, все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Например, проблема налогообложения по ставке 0 процентов и предоставления налоговых вычетов, а точнее несоответствующие действительности суммы налога, предъявляемые к вычету и возмещению, необоснованное применение ставки 0 процентов.

Цель работы. Рассмотрение особенностей порядка проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Реализация этой цели потребовала решения комплекса взаимосвязанных задач:

1. рассмотрение общих положений о камеральной налоговой проверки;

2. рассмотрение порядка проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС;

Объектом исследования является общественные отношения, направленные на рассмотрение процедуры применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов  по НДС.

Предмет исследования – порядок проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Практическая  значимость научной работы состоит в подробном рассмотрении порядка проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

 

1. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

 

1.1. Общие положения о  проведении камеральных проверках

 

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а  также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Основные положения о камеральных налоговых проверках содержатся в статье 88 Налогового Кодекса РФ (часть 1).

Камеральная налоговая  проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 (трех) месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены:

- ошибки в налоговой декларации (расчете) и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 (пяти) дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и/или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных  налоговых проверок налоговые органы:

- вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы;

- не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ;

- вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, на основе налоговых деклараций и документов.

Основные этапы камеральной  проверки:

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности.

2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты, четкость заполнения реквизитов).

Этапы 1 и 2 выполняет отдел  работы с налогоплательщиками.

3. Арифметический контроль данных налоговой отчетности. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных, передается в электронном виде в отдел работы с налогоплательщиками для проведения работы, направленной на их устранение (данный этап выполняет отдел ввода и обработки данных)

4. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.

5. Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

6. Проверка правильности исчисления налоговой базы.

Этапы 4-6 проводит отдел камеральных проверок.

1.2. Оформление  результатов камеральных проверок

 

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 (десяти) дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении  которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Основные реквизиты  вводной части указаны в Приказе ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки".

Описательная часть  должна содержать  систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или на указание об отсутствии таковых.

Итоговая часть должна содержать:

- сведения о сумме выявленного и неуплаченного налога;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признака налоговых правонарушений;

- разъяснения о праве представления возражений по результатам КНП.

Форма акта камеральной  проверки приведена в приложении № 5 Приказа ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Акт налоговой проверки в течение 5 (пяти) дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в  отношении которого проводилась  проверка, или его представитель  уклоняются от получения акта налоговой  проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 (пятнадцати) дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

 

 

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ  ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС

 

2.1. Проверка  своевременности и полноты представления  налоговой декларации по НДС

 

Проверка   своевременности   и   полноты   представления  налоговой  декларации  по  НДС  по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ.  Налоговому органу в ходе проверки следует проверить налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов на предмет включения в нее титульного листа,  разделов 1, 2, 4, 5, 6,  а также наличие всех   документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ.

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

В   случае    если    полный  пакет документов,  предусмотренный  ст. 165 Налогового Кодекса РФ,  не  собран  на  181-й день,  считая  с даты помещения товаров  под  таможенные  режимы  экспорта, свободной экономической зоны, перемещения  припасов,  моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором будет собран полный пакет документов (в соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового Кодекса РФ). Налоговый орган  должен проверить  включение в  облагаемый  оборот  по  ставке 10  или  18 процентов операций  по  реализации  товаров  (выполнению   работ, оказанию услуг) и уплату  в бюджет соответствующих сумм налога  на добавленную стоимость и пени.