Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС

1. паспорта сделки,  оформленного  по экспортному  контракту  (в запросе указывается дата и номер контракта);

2. ведомости банковского   контроля,  содержащей   сведения   об операциях  по  контракту  (указывается дата и  номер  контракта)   и сформированной на основе данных паспорта сделки;

3. учетной карточки таможенно-банковского контроля, сформированной по таможенной декларации (указывается номер таможенной декларации);

4. межбанковского сообщения,   подтверждающего   поступление   в пользу экспортера денежных  средств по  контракту (указывается дата и номер контракта)  или  расчетный документ,  на основании  которого уполномоченным банком (указывается дата) совершена кредитовая  запись по счету экспортера о  поступлении денежных средств в счет  оплаты контракта (указывается дата и номер контракта);

5. выписки из лицевого счета  и (или) лицевой счет  (распечатку) налогоплательщика  (комиссионера,  поверенного,  агента)  (указывается номер счета и наименование экспортера) по состоянию на календарную дату  (указывается дата поступления  денежных   средств  на   счет налогоплательщика) или  за  определенный период  времени, а  также документов,  на  основании  которых банком  совершена кредитовая запись по счету;

- в   банк   иностранного покупателя   о   подтверждении   перечисления экспортной  выручки  в  пользу  налогоплательщика   (комиссионера, поверенного,  агента)  (направляется  в случае,  если  счет  банка покупателя (корреспондентский  счет банка  плательщика) ведется  в банке-резиденте);

- в  банк   налогоплательщика  (комиссионера,   поверенного,  агента) о движении денежных средств и об остатках денежных средств на начало  и конец  операционного  дня, в  котором была  зачислена экспортная выручка;

- в   головной   банк   о  движении   денежных   средств   по корреспондентскому счету  филиала (в  случае поступления  денежных средств на счет в филиале банка);

- в территориальные  управления  Банка России о  подтверждении зачисления  экспортной  выручки на  корреспондентский  счет  банка налогоплательщика (комиссионера, поверенного, агента);

- в  территориальные   управления  Банка   России,  а   также банки-корреспонденты  о  подтверждении зачисления  денежных  средств на корреспондентские счета  банков, обслуживающих иных  участников операций;

- в территориальное управление Банка России о предоставлении "Отчета об операциях  по банковским счетам  нерезидентов в  валюте РФ" по  форме N 661  (декадная) (приложение 4  к Инструкции Банка России от  12.10.2000 N 93-И "О порядке  открытия уполномоченными банками, банковских  счетов нерезидентов в  валюте РФ и проведения операций по этим счетам"  (далее - Инструкция N 93-И).

2) при установлении  фактов осуществления расчетов участниками сделки (налогоплательщиком,  иностранным покупателем, поставщиком  и  иными контрагентами) через счета,  открытые в одном банке,  направляется запрос  в  территориальное  управление  Банка  России  о   наличии достаточного денежного  остатка на  корреспондентском счете  банка при осуществлении участниками операций расчетов;

3) в целях подтверждения  фактического поступления выручки   от российского лица - покупателя  работ (услуг), если налогоплательщик осуществляет  операции  по реализации  работ  (услуг)  российскому лицу:

- в  банк   налогоплательщика   о  подтверждении   поступления  выручки  от  российского   лица за  выполненные  работы  (оказанные услуги)   на   счет    налогоплательщика   и   маршруте    платежа  (корреспонденция счетов);

4) в целях подтверждения факта  оплаты товара (работ, услуг) и  НДС   поставщикам,   комиссионерам (поверенным,  агентам),  перевозчикам  и иным  лицам,  являющимся участниками операций:

- в  банк  налогоплательщика   о  подтверждении   перечисления средств   поставщикам,   комиссионерам   (поверенным,    агентам), перевозчикам и иным лицам, являющимся участниками операций;

5) иные запросы в банки. 

Порядок составления и направления  в адрес коммерческого банка  запроса налогового органа о зачислении банком денежных средств  на счет  налогоплательщика  -  клиента банка  указан  в  Методических рекомендациях  "О  порядке  составления  и  направления  в   адрес коммерческого банка  мотивированного запроса  налогового органа  о движении   денежных  средств   по   счетам  налогоплательщиков   и плательщиков  сборов"   (письмо   МНС  России   от  07.10.2002   N ШС-14-24/74дсп).

Налоговый  орган  по  месту  учета  налогоплательщика, заявившего по НДС налоговую ставку  0 процентов и налоговые вычеты, направляет запросы в налоговый орган по  месту  учета  контрагентов о  предоставлении  необходимых  для проведения  проверки сведений  (копий  документов) о  контрагентах проверяемого налогоплательщика, в том числе о проведении встречных проверок контрагентов.

При этом учитывается,  что налоговый орган,  проводящий проверку налогоплательщика,  заявившего по  НДС налоговую ставку 0  процентов и налоговые вычеты,  может истребовать у контрагентов  документы, относящиеся к  деятельности проверяемого     налогоплательщика (встречная    проверка)     без направления запросов   в   налоговый  орган   по  месту   учета контрагентов.

В  налоговые  органы  по  месту  учета  контрагентов проверяемого    налогоплательщика    направляются    запросы о предоставлении следующих сведений (копий документов):

а) о подтверждении  факта  регистрации  и  постановки на  учет контрагента;

б) относятся ли  контрагенты  к категории  налогоплательщиков, представляющих "нулевые балансы"  или не представляющих  налоговую отчетность в налоговый орган;

в) выявлялись   ли   налоговыми  проверками   у   контрагента нарушения законодательства о  налоге на добавленную стоимость  при осуществлении  операций,  связанных с  экспортом  товаров  (работ, услуг), либо факты применения схем уклонения от налогообложения  и  (или) неправомерного возмещения НДС;

г) сведения   об   учредителях,  должностных   лицах,   месте нахождения   (месте   жительства)   организации   (индивидуального предпринимателя), являющейся контрагентом;

д) договора, заключенного контрагентом с  налогоплательщиком, заявившим по НДС налоговую ставку  0 процентов  и налоговые  вычеты,  на поставку  товаров  (выполнение работ, оказание услуг), а также приложений и дополнений к  данному договору (при их наличии);

е) документов,  подтверждающих поставку  товаров  (выполнение работ, оказание услуг) налогоплательщику, заявившему по НДС  налоговую ставку 0  процентов и  налоговые вычеты, и  их оплату (расчеты)  (акты приема-передачи,  накладные, доверенность   на    получение   товара,   счета-фактуры,    отчет комиссионера (поверенного, агента) об исполнении услуг,  платежные документы   (если   комиссионер  участвует   в   расчетах),   акты выполненных  работ,  товаросопроводительные  документы,  платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты о зачете взаимных требований, векселя,  акты приема-передачи векселей и  т. д.);

ж) сведения  об  отражении  операций  по  реализации   товара  (работ, услуг) на счетах  бухгалтерского учета, в книге продаж,  в налоговой  декларации  по  НДС,   с указанием периода;

з) сведения   о    сумме   налоговых   вычетов,    заявленной контрагентом  в  налоговой  декларации по  НДС, за тот налоговый период, в котором отражены операции по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику, заявившему по НДС  налоговую ставку  0 процентов  и налоговые вычеты;

и) сведения  о   сумме  НДС, уплаченной  контрагентом  в бюджет за  тот налоговый  период,  в котором отражены  операции  по реализации  товаров (работ,  услуг) налогоплательщику, заявившему по  НДС налоговую  ставку 0  процентов  и налоговые  вычеты,  а также  при возможности - сведения  о  сумме НДС, уплаченной в бюджет по операциям, связанным с реализацией  товаров  (работ,  услуг)   налогоплательщику,  заявившему   по  НДС  налоговую ставку 0  процентов и  налоговые вычеты;

к) соответствуют ли имеющиеся  на договоре и иных  документах подписи   должностных   лиц   организации   либо   индивидуального предпринимателя, являющихся контрагентами, подписям указанных  лиц на документах, имеющихся в налоговом органе;

л) других сведений (документов).

Кроме того, направляются запросы:

1) в налоговый орган  по месту учета поставщика  товара:

- о   предоставлении   сведений,   является   ли    поставщик производителем товара. В случае если поставщик товара  является его производителем,  указывается, производил  ли  он товар в количестве, заявленном налогоплательщиком, заявившим по НДС  налоговую ставку  0  процентов и налоговые вычеты,  и способ   передачи   указанному   налогоплательщику   (транспортной организацией, поставщиком товара и т. д.);

Если поставщик товара, состоящий на учете в данном  налоговом органе, не является его  производителем, налоговому органу по месту учета  поставщика необходимо  получить  следующие сведения  (копии документов):

1. первичные документы,  на  основании  которых  оприходован   и оплачен товар;

2. сведения об отражении операции по приобретению товара в книге покупок;

3. способ передачи ему товара;

4. договор на поставку товара (при его наличии);

5. данные о его  поставщике (поставщиках)  товара с приложением копий счетов-фактур на поставку данного товара;

- о предоставлении  иных сведений, необходимых для   проведения проверки;

2) в налоговый орган  по  месту учета комиссионера (агента)  о предоставлении  сведений  о  подтверждении  факта непредъявления  к возмещению НДС комиссионером (агентом) от экспортной операции;

3) в  налоговые органы  по  месту учета  участников  простого товарищества  о  предоставлении  сведений  о  подтверждении   факта непредъявления к возмещению  суммы НДС, заявленного    в    составе    налоговых    вычетов    проверяемым налогоплательщиком  -  участником  простого  товарищества,   иными участниками  простого  товарищества,  в  том  числе  в  части   их деятельности, не связанной с договором простого товарищества;

4) при оказании  услуг  (выполнении  работ) по  сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых  за пределы территории РФ в налоговый орган по месту учета покупателя  указанных работ (услуг)  направляются запросы  о предоставлении  сведений,  является ли  покупатель  работ  (услуг) экспортером товара. При неподтверждении того, что покупатель работ  (услуг)   является  экспортером   товара,   указываются  сведения   об экспортере товара.

Налоговый  орган   по  месту   постановки  на   учет контрагента в 3 (трехдневный) срок  с даты  получения запроса должен организовать  проведение   встречной   проверки  или   истребовать необходимые сведения (копии документов) при камеральной  налоговой проверке.

Если на  момент  получения  запроса  о  проведении  встречной проверки  контрагента   у  данного  налогоплательщика   проводится выездная налоговая проверка,  то необходимые сведения и  документы могут быть получены в рамках проведения указанной проверки.

В случае если  налоговая и (или) встречная  проверка не  может  быть   проведена  по   причине  того,  что   контрагент проверяемого  налогоплательщика  не  состоит  на  учете  в  данном налоговом органе,  снят с  учета в  связи с  изменением места  его нахождения  или  место нахождения  организации  (место  жительства индивидуального  предпринимателя)   -  контрагента  в   результате принятых налоговым  органом мер не  установлено, налоговый  орган, получивший запрос,  не  позднее следующего  рабочего  дня за  днем получения запроса информирует  о данных обстоятельствах  налоговый орган, направивший запрос.

В случае если контрагент проверяемого налогоплательщика  снят с учета в  связи с  изменением места его  нахождения, в ответе  на запрос указывается  налоговый орган,  осуществивший постановку  на учет данного контрагента.

В случае если налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, представляющих   "нулевые  балансы"   или   не представляющих налоговую отчетность  в налоговый орган,  налоговый орган,  в   котором   состоит   на   учете   контрагент,   обязан незамедлительно организовать проведение контрольных мероприятий  в отношении данного контрагента.

По  результатам   встречной  проверки   составляется справка, в  которой  подлежат отражению:

-  дата  и место  проведения проверки; 

- сведения  о  лице,  в  отношении  которого   проводится встречная проверка (наименование, ИНН/КПП, место нахождения (место осуществления деятельности) лица, вид деятельности);

- документально подтвержденные результаты проверки.

Указанная справка с  приложением необходимых копий  документов подписывается должностным  лицом налогового органа,  осуществившим встречную  проверку,  визируется начальником  отдела,  проводившим проверку, и  с сопроводительным письмом  за подписью  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в 2 (двухнедельный)  срок с даты   получения запроса направляется   в налоговый   орган, направивший запрос, по электронной почте и на бумажном носителе  с приложением необходимых копий документов.