Особенности налогообложения в лизинговых операциях

Рассмотрим особенности  налогового учета лизинговых платежей

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  под лизингом подразумевается вид  инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании  договора лизинга физическим или  юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. 

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

В свою очередь подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса  РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В  случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ по этому имуществу амортизации.

Таким образом, лизинговые платежи  за имущество, переданное по договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, то есть в расходах, уменьшающих  налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные платежи уменьшаются  на сумму амортизации, начисленной  в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что  обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей наступают  с момента начала использования  лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором  лизинга. Однако договор лизинга  может предусматривать уплату лизинговых платежей независимо от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса  РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией. В  случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у  лизингополучателя, лизинговые платежи  признаются расходом за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому  имуществу в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ.

При этом, согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ и статье 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» имущество по договору лизинга предоставляется для предпринимательских целей. Следовательно, если организация принятое в лизинг имущество не собирается вводить в эксплуатацию, то это противоречит существу договора лизинга, и платежи собственнику такого имущества, по нашему мнению, нельзя признать экономически обоснованным расходом (статья 252 Налогового кодекса РФ), учитываемым для целей налогообложения.

Что касается транспортного  налога, то в соответствии со статьей 357 главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ  плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

На основании пункта 2 статьи 20 Федерального закона от 29 октября 1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  предметы лизинга, подлежащие регистрации  в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя  или лизингополучателя.

В то же время пунктом 52.1 названных Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в  Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 27 января 2003 года №59 «О порядке регистрации  транспортных средств», установлено, что  регистрация транспортных средств  за лизингодателем производится регистрационным  подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях.

Следовательно, в этом случае налогоплательщиком является лизингодатель, который уплачивает транспортный налог  по месту регистрации транспортных средств.

Государственная регистрация  транспортных средств, переданных лизингодателем лизингополучателю во временное  владение и (или) временное пользование  на основании договора лизинга (аренды), может осуществляться по согласию сторон за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя  или его филиала (представительства) (пункт 52.2 указанных Правил). В этом случае государственная регистрация  транспортных средств осуществляется непосредственно за лизингополучателем, то есть, минуя государственную регистрацию  транспортных средств за лизингодателем, и поэтому транспортный налог должен уплачивать лизингополучатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Таковы, на наш взгляд,  основные проблемы, связанные с налогообложением лизинговых операций в России. Устранение данных коллизий позволит обеспечить лизингу достойное место в Российской экономике.

Таковы на наш взгляд проблемы, существующие в настоящее время  в действующем законодательстве, регулирующем вопросы налогообложения  лизинговых операций. Дальнейшее совершенствование  правовой базы в этой области, устранение существующих противоречий даст толчок развитию лизинга в России, что  в свою очередь приведет к развитию экономики России

в целом.                            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        

Заключение

Налогообложение лизинговых операций в Российской Федерации  осуществляется в соответствии с  общими подходами, применяемыми для  ряда других сфер деятельности, но, вместе с тем, существуют принципиальные отличия.

Развитие лизинга сейчас направлено на регионы. Именно за счет регионов  лизинговые компании имеют возможность существенно увеличить объемы операций. При этом успешная работа в регионах зависит от наличия там отделений лизинговой компании или грамотных уполномоченных представителей в филиалах банков, где существуют отлаженные технологии взаимоотношений с головным офисом при проработке и реализации лизинговых сделок.

Целью данной работы являлось рассмотрение особенностей налогообложения  лизинговых операций, в частности  их региональный аспект, теоретически обосновать выбранную тему и привести практические примеры налогообложения.

Данная цель была решена по средствам следующих задач:  

 •  Выделена роль налогообложения в развитии лизинга в России.  

 •  Рассмотрены теоретические аспекты налогообложения лизинга.  

 •  Проанализирован региональный аспект лизинга.

В ходе данной работы была установлена  практическая значимость развития лизинговых операций в регионах. Многие организации  столкнулись со сложностями при  исчислении налогов, при этом региональный аспект подчёркивает значимость налоговой  инфраструктуры в регионах а также условий для успешного развития лизинга.

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред.от 04.11.05г.)

Гражданский кодекс РФ.  (Часть 1) от 30.11.94г. №51-ФЗ (ред. от 10.01.06г.)

3. Федеральный закон №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4.Постановление №633 Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» от 29 июня 2005 года.

5. Рассадин В.Н. Лизинг и конверсия // ЭКО. -№8. -2008г.

6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М: МЦФЭР, 2009. - 528с.

 Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. Филина Ф.Н, Толмачев И.А.(2008, 2-е изд., 416с.) 

7. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение. Караханян С.Г., Баталова И.С.(2008, 144с.) 

8.Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. Красноперова О.А.(2008, 248с.) 

9 Мацкуляк И.Д. Финансы, налоги и кредит; Учебник издан. 2-е , доп. и перераб. :М.издат. РАГС , 2007г