Особенности налогообложения в лизинговых операциях

_________МОСКОВСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ МВД РОССИИ_________

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВАЕННОЕ КАЗЁННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  АУДИТА

                                                          

КУРСОВАЯ РАБОТА

По учебной дисциплине «Федеральные налоги и сборы с  организаций»

на тему: «Особенности налогообложения в лизинговых операциях»

 

Выполнил: курсант 320 учебного взвода

ФЭБ МосУ МВД России             

Эльмурзаев Джамбулат Докуевич       

 

Научный руководитель: Минаков Андрей Владимирович, доктор экономических наук, профессор кафедры Бухгалтерского учёта и аудита.

Дата защиты_____________________________

Оценка_________________________________

________________________________________

подпись научного руководителя

 

Москва - 2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

§1. Лизинг как объект налогообложения...……………………………………...6

1.1 Правовая природа лизинга………………………………………….... 3

1.2 Отличие кредита от лизинга………………………………………...…8

§2. Особенности налогообложения лизинговых операций…………………...12

2.1 Налог на прибыль, особенности начисление амортизации………...12

2.2Порядок начисления НДС………………………………………….…14

2.3 Налог на имущество…………………………………………………..18

2.4  Особенности налогового  учета лизингового имущества………….20

2.5Порядок начисления Транспортного налога………………………23

§3. Налоговые схемы с применением возвратного лизинга…………………..25

Заключение ………………………………………………………………………36

Список литературы……………………………………….......37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Капитальные вложения, необходимые для осуществления  деятельности любого предприятия, требуют  свободных денежных средств, которых  чаще всего не хватает. Один из выходов - договор финансовой аренды (лизинга), при заключении которого организации получают во владение и пользование необходимые им автомобили, оборудование, офисную технику. Огромное значение финансового лизинга понимает и государство, которое в законодательном порядке установило в отношении него некоторые налоговые льготы.    

К сожалению, в Налоговом кодексе  законодатель не учел специфику договора лизинга и не предусмотрел механизм налогообложения лизинговых операций, утвердив единый порядок отнесения  на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Однако структура и порядок их формирования имеют некоторые особенности, связанные с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Реалии  сегодняшнего дня таковы, что налоговые органы используют эти правовые пробелы исключительно в фискальных интересах, ставя крест на попытках законодателя облегчить налоговое бремя субъектов лизинговых операций. 

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и  практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования  порядка налогообложения экономических  результатов лизинговых операций в  Российской Федерации.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации  порядка налогообложения лизинговых операций в Российской Федерации  в Российской Федерации, а так  же его применения индивидуальными  предпринимателями и организациями  на практике.

Предмет исследования —  нормы финансового права, посредством  которых осуществляется нормативно-правовая регламентация порядка налогообложения  лизинговых операций в Российской Федерации.

Цель курсового исследования — определение содержания понятия  «налогообложение лизинговых операций», «объекты налогообложения при налогообложении  лизинговых операций», установление особенностей, признаков, функций и принципов  регулирования порядка нормативно-правового  регулирования порядка налогообложения  экономических результатов лизинговых операций в Российской Федерации, а  равно механизма его применения, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование  законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость  решения следующих основных задач:

— раскрыть понятия «лизинг», «налогообложение лизинговых операций», «объекты налогообложения при налогообложении  лизинговых операций» и др.;

— выявить значение, сущность и финансово-правовые признаки лизинговых операций;

— проанализировать источники, выделить принципы регламентации и  основания формирования объекта  налогообложения в процессе лизинговых операций;

— исследовать круг фискальнообязанных лиц — участников отношений по осуществления лизинговых операций;

— исследовать проблемы порядка нормативно-правового регулирования  налогообложения доходов от лизинговых операций налогом на прибыль;

— исследовать проблемы порядка нормативно-правового регулирования  оборотного налогообложения лизинговых операций

— исследовать проблемы порядка нормативно-правового регулирования  налогообложения субъектов лизинговых операций поимущественными налогами;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§1. Лизинг как объект налогообложения

1.1 Правовая природа лизинга

В современных условиях бизнеса  использование кредитных средств  является обычной практикой для  всех субъектов коммерческой деятельности. Лизинг является альтернативным способом  привлечения инвестиций, привлекательным для всех сторон лизинговой сделки. На сегодняшний день широко распространен лизинг движимого имущества - автомобилей, оборудования. Лизинг недвижимости не часто практикуется  у  лизинговых компаний, связано это с рядом проблем законодательного характера.

Развитие лизинговых отношений  в России имеет небольшую историю.    Указ Президента  РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» (1994 год) фактически положил начало  развития лизинга в нашей стране. Этот документ определил лизинг как самостоятельный вид договора, дал определение лизинга и его объектов, декларировал  важность использования лизинга «в целях поддержки и развития малого и среднего предпринимательства». Указ содержал некоторые спорные положения, например, допускалось, что предметом договора лизинга могут быть имущественные права. На следующий год во исполнение указанного нормативного документа  было приято Постановление Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», утвердившее Временное положение о лизинге. Важнейшим событием  в развитии лизинга в России стало принятие второй части Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), где договор лизинга декларируется как один из видов договора аренды.  Федеральный закон «О лизинге» вступил в силу 04.03.1999 года, а с учетом внесенных в него в 2002 году изменений, он стал менее противоречивым. Далее в 1998 году подписан Федеральный закон № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге»», что определило ориентир для разработчиков внутреннего лизингового законодательства, т.к. присоединение к международному документу предполагает приведение национального законодательства в соответствие с нормами ратифицированного документа.

Одним из спорных моментов договора лизинга, является вопрос определения  правовой природы договора лизинга, его место в системе гражданско-правовых отношений. Одни считают договор  лизинга производным от договора аренды. В пользу этого мнения говорит тот факт, что законодатель не выделил договор лизинга в отдельную главу ГК РФ, что, если рассматривать договор лизинга отдельно от заключаемых для его реализации договора купли-продажи, технического обслуживания, упуская условия о выборе лизингополучателем продавца имущества, договор лизинга очень напоминает договор аренды с правом выкупа. Кроме того, ст. 17 Закона о лизинге обязывает лизингополучателя вернуть лизингодателю имущество при прекращении договора лизинга. Таким образом, лизинговые отношения очень близки к отношениям сторон по договору аренды.

Другие авторы считают  договор лизинга самостоятельным  гражданско-правовым договором, который  включает в себя элементы разного  рода сделок: основных - договора купли-продажи, договора аренды и сопутствующих  – кредитного договора, договора технического обслуживания, договора поручения и  т.д.

Мне ближе первая позиция  экспертов. Договор лизинга, на мой  взгляд, разновидность договора аренды и к нему можно применить нормы, предусмотренные для договора аренды. При этом не исключаю возможности  применения на практике в спорных  ситуациях и второго варианта, всё зависит от вопроса и цели, преследуемой заинтересованными лицами.

Итак, подводя итог, на сегодняшний  день основными нормативными правовыми  актами, которые составляют правовую основу регулирования в Российской Федерации лизинговых отношений, являются Конвенция УНИДРУА о международном  финансовом лизинге (Оттава, 1988 г.), гл. 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

1.2 Роль налогообложения в развитии лизинга в России  

     Лизинг в Российской Федерации является достаточно молодой сферой деятельности. На данный момент был издан ряд нормативных документов, регулирующих лизинговую деятельность в Российской Федерации, в том числе в области налогообложения.       

 Начало процессу формирования  нормативной базы по налогообложению  лизинга было положено Постановлением  Правительства РФ от 29 июня 1995 года  №663 “О развитии лизинга в  инвестиционной деятельности”.      

 В данном документе  впервые были предусмотрены специальные  налоговые льготы для участников  лизинговой деятельности. Среди  них выделялись следующие налоговые  льготы:

1) Освобождение хозяйствующих  субъектов – лизингодателей от  уплаты налога на прибыль, полученную  ими от реализации договоров  финансового лизинга со сроком  действия не менее 3 лет;

2) Освобождение банков  и других кредитных учреждений  от уплаты налога на прибыль,  получаемую ими от предоставления  кредитов на срок 3 года и более  для реализации операций финансового  лизинга (выполнения лизинговых  договоров);

3) Освобождение хозяйствующих  субъектов – лизингодателей от  уплаты налога на добавленную  стоимость при выполнении лизинговых  услуг, с сохранением действующего  порядка уплаты налога на добавленную  стоимость при приобретении имущества,  являющегося объектом финансового  лизинга.   

 В последующие годы  был разработан ряд других  нормативных документов, в которых  приведенные налоговые льготы  корректировались и дополнялись.  Так, например, участники лизинговой  деятельности при начислении  амортизации по лизинговому имуществу  получили возможность применять  коэффициент ускорения не выше 3; субъекты малого предпринимательства,  являющиеся лизингополучателями,  получили полное освобождение от налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам.      

 Важное значение для совершенствования налогообложения лизинга в России имеет принятие и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации в двух частях как единого нормативного документа, регулирующего налогообложение всех сфер деятельности в Российской Федераций, в том числе лизинга.    

 С вступлением в  силу Налогового кодекса Российской  Федерации многие из существовавших  ранее налоговых льгот для  участников лизинговой деятельности  были отменены. Так, субъекты лизинга  лишились льгот в части налога  на добавленную стоимость, налога  на прибыль организаций.    

 Наибольшее количество  норм, которые регулируют правила  ведения лизингового бизнеса,  содержится в главе 25 "Налог  на прибыль организации" Налогового  кодекса. Важные аспекты налогообложения  сокрыты в определении первоначальной  стоимости лизингового имущества.  Несколько лет назад Федеральным  законом от 29 мая 2002 г.№ 57-ФЗ в Налоговый кодекс была внесена новелла , которая позволила устранить некоторые существовавшие ранее ограничения для участников лизинговых операций.  

 С точки зрения НК  лизинговая компания теперь имеет  право, к примеру, построить  здание или соорудить какой-либо  иной актив (в т.ч. строительную  и дорожно-строительную технику), довести их до состояния, в  котором они пригодны для использования,  и затем это имущество может  стать предметом лизинга. Такой  порядок структурирования лизинговой  сделки существенно отличается  от предусмотренного в Гражданском кодексе, когда лизингодатель обязан купить необходимое лизингополучателю имущесво и только потом передать его в лизинг. Расхождения в законодательных актах позволяют более гибко планировать лизинговые операции. Вместе с тем, во избежание недоразумений, считаю целесообразным строительным организациям выбранную схему проведения операции предварительно согласовать с налоговыми органами. В главе 25-й Налогового кодекса решена еще одна очень важная проблема. Ранее, в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", было указано, что договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности. А поскольку в этих законах ничего не говорилось о коэффициенте ускоренной амортизации, то и не было возможности распространять на операции международного лизинга льготу, которая применялась при операциях внутреннего лизинга. В НК такого ограничения нет, и теперь при международном лизинге, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, можно применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3. Это позволяет расширить контакты строительных организаций с зарубежными лизинговыми компаниями.