Особенности налогообложения малых предприятий, использующих общий порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения

При определении  базы для исчисления взносов учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются  по рыночной стоимости (включая НДС  и акцизы) на день их выплаты.

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, при этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Индивидуальные  предприниматели (за себя) уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. (Эта категория плательщиков вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на начало финансового года, за который  уплачиваются страховые взносы, и  тарифа страховых взносов в соответствующий  государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

К суммам, не подлежащим обложению взносами, в частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

В 2010 году для  всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых  взносов, указанных ниже, применяются  следующие тарифы страховых взносов:   
 

В 2010 году применяются  пониженные тарифы страховых взносов  для некоторых категорий плательщиков страховых взносов. В частности, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, для общественных организаций инвалидов (в том  числе созданных как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80 процентов, при определенных условиях для организаций, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций, и некоторых других. Эти плательщики  уплачивают в 2010 году взносы только в  Пенсионный фонд РФ по ставке 14%.

Расчетным периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, календарный год.

Взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца отдельно в каждый из фондов.

Индивидуальные  предприниматели, не являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы за расчетный период до 31 декабря текущего года. 
 

 Налоговые льготы, предусмотренные для малых предприятий. 

Малые предприятия  составляют отдельную группу, которая  пользуется особыми льготами при  уплате налога на прибыль. Одна из льгот  по налогу на прибыль предусмотрена  только для тех из них, которые  производят и одновременно перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, производят продовольственные товары, товары народного  потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные  средства и изделия медицинского назначения, а также строят объекты  жилищного, производственного, социального  и природоохранного назначения (включая  ремонтно-строительные работы) .

Льгота заключается  в том, что эти малые предприятия  не уплачивают налог на прибыль в  первые два года работы, при условии, что выручка от указанных видов  деятельности превышает 70% общей суммы  выручки от реализации ими продукции (работ, услуг) . В третий и четвертый  год работы они уплачивают налог  в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных  видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг) . При  этом в общую сумму выручки  не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного  имущества, и доходы, имеющие особый порядок налогообложения (например, дивиденды по акциям, проценты по облигациям) . Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в  том числе созданных в результате приватизации государственных и  муниципальных предприятий.

Другая льгота заключается в том, что при  определении налогооблагаемой прибыли  малого предприятия из нее исключается  прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой  техники и технологии.

Малые предприятия  могут иметь льготы при осуществлении  некоторых видов деятельности, выпускающие  отдельные товары, в общем порядке. Например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, на благотворительные взносы. Малые  предприятия могут иметь также  льготы по налогу на прибыль в общем  порядке при наличии работающих в них инвалидов. Если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, то ставка налога на прибыль понижается на 50%.

При определении  прав на указанные льготы в среднесписочную  численность включаются состоящие  в штате работники, включая работающих по совместительству, а также не состоящих в штате работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового  характера.

Малые предприятия  могут иметь льготы по НДС, если они  выпускают товары, освобожденные  от него. Кроме того, они освобождаются  от НДС по лизинговым сделкам в  полном объеме.

Малые предприятия  могут быть в числе тех, которые  освобождены от уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, например, если более 70% общего объема реализации составляют работы по реконструкции  и капитальному ремонту жилого фонда.

По остальным  группам налогов и акцизов  малые предприятия не имеют специальных  льгот. К льготам, не связанным с  налогообложением, относится право, которое имеют малые предприятия  как субъекты малого предпринимательства, в отношении ускоренной амортизации  основных производственных фондов.                

  
 
 

 
 
 
 
 

Заключение

  Рассмотрев  данную тему можно проанализировать достоинства и недостатки общей  системы налогообложения малых  предприятий:

Достоинства общего режима:

· возможность  освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ;

· возможность  применения общего режима налогообложения  вне зависимости от показателей  выручки и стоимости имущества;

· возможность  использования вне зависимости  от вида деятельности, вида реализуемых  товаров, работ, услуг;

· возможность  учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;

· сокращенный  объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий;

· в зависимости  от объема учетной информации возможность  выбора форм ведения учета, в том  числе упрощенных, для малых предприятий;

· возможность  ведения учета в привычных  для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;

· ведение учета  в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что знаительно облегчает ведение учета и составление отчетности.

Недостатки:

· высокие затраты  на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения), большой объем налоговой отчетности;

· обязанность  вести налоговый учет;

· возможность  перехода на уплату единого налога на вмененный доход по всем или  отдельным видам деятельности, как  следствие, ведение раздельного  учета доходов и расходов для  разных систем налогообложения;

· увеличение себестоимости  продукции (работ, услуг) за счет включения  единого социального налога.

Список использованной литературы

Задания для контрольной  работы  

Вариант 1 

2. Задание: на основании  приведенных данных  заполните Книгу  учета доходов  и расходов организаций  и индивидуальных  предпринимателей, применяющих  упрощенную систему  налогообложения.

   ОАО «Крафт» с 2007 года перешло на упрощенную систему налогообложения. В 2006 г. оно являлось плательщиком налога на прибыль и использовало метод начисления. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. ОАО «Крафт» зарегистрировано в августе 2006г. и находится по адресу: 115201, Москва, Старокаширское шоссе. д.2, корп. 7. Основной государственные регистрационный номер 1027700002229, ИНН 7724204278, КПП 772401001. Получено уведомление от налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде. 31.12.2006 Книга была прошнурована, пронумерована в количестве 96 страниц, число страниц подтверждено подписью руководителя организации и печатью организации, а также заверено в этот же день подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью. Дополнительные взносы в ФСС РФ на финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности не уплачивались.

   Сумма доходов за 1 квартал 2007 года составила 2 900 000 рублей. Сумма доходов сформирована следующим образом.

   Доходы  от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ:

• реализованы товары оптом на сумму 500 000 рублей;
• получен аванс под предстоящую поставку товаров на сумму в 100 000 рублей;
• реализованы товары в розницу через собственный торговый павильон на сумму 1 870 000 рублей;
• реализован другим организациям излишек материалов, оставшийся после возведения павильона, на сумму 360 000 рублей.

   Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ:

• получен доход в сумме 5000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение покупателем сроков платежа по договору поставки;
• получены дивиденды от дочернего ЗАО за 2006 г. в сумме 45 ООО руб.; получены доходы в виде процентов по договорам займа, выданным ранее сотрудникам, на сумму 17000 руб.;
• на безвозмездной основе получено имущество (ТМЦ) от учредителя ОАО на сумму 3000 руб.. Указанный учредитель владеет менее 50% акций ОАО.