Особенности начисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза

     Вычеты  сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, уплаченных при  ввозе на таможенную территорию таможенного союза основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

     НДС можно не только вычесть, но и возместить. Такая операция производится при экспорте, когда используется ставка 0%. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

     По  окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

     При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

     При нарушении сроков возврата суммы  налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Особенности налогообложения в Таможенном союзе

  Президенты Белоруссии, России и Казахстана подписали пакет документов о создании с 1 января 2010 года Таможенного союза, поэтому следует выделить особенности налогообложения в рамках этого союза.

     При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного  союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     6.Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе

     Если  товары приобретаются на основании  договора (контракта) между налогоплательщиками  одного государства - члена таможенного союза и другого государства - члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации моментом определения  налоговой базы по НДС считается  дата принятия на учет у налогоплательщика  ввезенных товаров на основе стоимости  приобретенных товаров.

     Стоимостью  приобретенных товаров, в том  числе товаров, являющихся результатом  выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

     Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного  союза с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются  налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС взимается по ставке 18%, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, для которых сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ставке 10%.

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа  месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговые  органы по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных  товаров, налоговые декларации по косвенным  налогам (НДС и акцизам) при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщики представляют документы:

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных  налогов, в котором указываются  сведения о поставщике, виде договора, заключенного с поставщиком, стоимости  приобретенных товаров, налоговая база и сумма начисленного налога.

выписку банка, подтверждающую фактическую  уплату НДС по ввезенным товарам;

транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

счета-фактуры, оформленные в соответствии с  законодательством государства - члена  таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

договоры (контракты), на основании которых  приобретены товары, договоры (контракты) лизинга; договоры (контракты) товарного  кредита (товарного займа, займа  в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

информационное  сообщение в случаях, предусмотренных  пунктами 1.2, 1.3, 1.4 и 1.5 статьи 2 Протокола  о порядке взимания косвенных  налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

Следует отметить, что представление налоговой  декларации в налоговый орган  и уплата НДС производятся в установленный  срок, независимо от наличия у налогоплательщика  полного пакета документов.

     Утверждена  форма налоговой декларации по косвенным  налогам (налогу на добавленную стоимость  и акцизам) при импорте товаров  на территорию Российской Федерации c территории государств — членов Таможенного  союза (приложение №1). Соответствующий приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н зарегистрирован в Минюсте России 26 июля 2010 года. Документ вступил в силу, начиная c представления налоговой декларации за июль 2010 года.

Новую декларацию должны представлять организации  и индивидуальные предприниматели — российские импортеры, на которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет НДС и акцизов по немаркируемым подакцизным товарам.

     Декларация  подается ежемесячно в налоговые  органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Также предусмотрено представление уточненной декларации.

     Декларация  состоит из титульного листа и двух разделов — «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации c территории государств — членов Таможенного союза» и «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации c территории государств — членов Таможенного союза». Кроме того, имеется приложение к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

     Титульный лист и первый раздел декларации заполняют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце импортированные товары или у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга. А второй раздел и приложение включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации, только если налогоплательщик осуществляет соответствующие операции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Налог на добавленную стоимость – это  косвенный налог, взимаемый государством. Добавленная стоимость – это часть стоимости товаров, которую производитель добавляет к стоимости сырья материалов, работ и услуг, использованные в процессе производства. Тема данной курсовой затрагивает начисление налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Ставка налога в Российской Федерации составляет 0%, 10%, 18%. Нулевая ставка применяется для товаров, которые при ввозе на таможенную территорию освобождаются от данного налога, перечень товаров установлен правительством РФ. Пониженная ставка, 10%, применяется для продуктов питания и для детских товаров, перечень которых так же установлен правительством РФ.  Все, что касаемо НДС в нашей стране, регулируется на основе Налогового кодекса РФ, что было самым важным первоисточником при написании курсовой работы.

     При создании таможенного союза между  Россией, Белоруссией и Казахстаном  возникли новые правоотношения: вступление в силу Таможенного кодекса таможенного  союза, принятие различных законов  в рамках этого союза,  что касаемо  НДС принята новая форма налоговой декларации, и есть ряд особенностей при импорте товаров на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, что было так же отражено в данной курсовой. 
 
 
 
 
 
 
 

  БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
2. Таможенный кодекс таможенного союза (Приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17)
3. Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (ред. от 05.10.2010) "Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"
4. Постановление Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010 (ред. от 11.10.2010) "Об утверждении перечня товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"
5. Приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н
6. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"
7. Постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"
8. Решение №130 Комиссии таможенного союза от 27.11.2009г. "О едином таможенно - тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации"