Основы налогообложения. Экономическая сущность налогов

 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1.1. Классификация налогов.

 

       1. По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

       Прямыми называют налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные по принципу учета или неучета финансового состояния плательщика:

• Реальными называют налоги, взимание которых не зависит от индивидуальных возможностей налогоплательщика. К ним относится в частности земельный налог, налог на имущество, государственная пошлина и некоторые другие.
• Личными называют налоги, учитывающие финансовое состояние налогоплательщика и его платежеспособность, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и пр.

       Косвенными  называют налоги, взимаемые в процессе движения доходов, обороте товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в цену товара и перекладываются в конечном итоге на потребителя. Учитывая сложность процесса переложения, под косвенными налогами с конца XIX века стали понимать налоги, взимаемые с расходов плательщика, поэтому косвенные налоги еще называют налогами на потребление.

       Примером  косвенных налогов могут служить  акцизы, налог на добавленную стоимость и таможенные пошлины.

       Косвенные налоги в свою очередь подразделяются:

• акцизы индивидуальные;
• акцизы универсальные;
• государственные фискальные монополии;
• таможенные пошлины.

 

       Индивидуальным  акцизом облагаются строго определенные группы товаров, например, нефть, газ, спирт, табачные изделия, предметы роскоши и пр.

       Универсальным акцизом облагаются в основном все  товары. Примером такого акциза является налог на добавленную стоимость.

       Государственные фискальные монополии представляют вид косвенного налогообложения товаров, производство и реализация которых сосредоточено в рамках государства.

       Ряд развитых стран активно использует фискальные монополии, например в ФРГ  существует фискальная монополия на производство спирта, в Италии на производство макарон, в Норвегии на добычу нефти и газа, в Японии на производство медикаментов. В Российской империи и Советском Союзе существовала «винная» монополия, которая давала до 30-40% всех доходов бюджета.

       Таможенные  пошлины в большинстве государств устанавливаются в основном на импортные товары.

       2. В зависимости от субъекта налога налогоплательщики выделяют следующие виды налогов:

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с организаций (юридических лиц);
• смежные лица, которые уплачивают физические и юридические лица.

       3. По объекту обложения налоги разделяются:

       налоги  на:

• доходы;
• имущество;
• земля;
• капитал;
• рента;
• средства потребления;
• и др.

       4. В зависимости от уровня власти, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

• федеральные;
• региональные;
• местные.

       5. По целевой направленности налогов разделяют:

• общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• специальные (целевые) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

       6. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

• закрепленные налоги, которые целиком непосредственно поступают в тот или оной бюджет или внебюджетный фонд;
• регулирующие налоги – платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

       7. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

• общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от уровня бюджета, в который они поступают.
• Факультативные налоги, которые предусмотрены общегосударственным законодательством , но их введение и взимание является компетенцией региональных органов и органов местного самоуправления.

       8. В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на:

• пропорциональные;
• прогрессивные;
• регрессивные.

       9. По срокам уплаты налоги делятся  на:

• срочные, т.е. уплачиваемые до определенного законом срока;
• периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

1.9. Налоговая доктрина  и налоговая политика государства.

       Налоги  и налоговая система любой  страны являются одним из важнейших  инструментов реализации экономической  стратегии государства. Налоговое  законодательство в каждой стране формируется  в соответствии с целями ее экономической  и финансовой политики с учетом сложившейся экономической структуры. В условиях демократического общества налоговое законодательство не может изменятся часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушением стабильности экономической системы и препятствует нормальному экономическому развитию.

       Гарантом  от непредсказуемого вмешательства  в налоговое законодательство является налоговая доктрина, которая представляет собой обобщенное выражение основных принципов, норм  и правил, являющихся в рамках принятой общей финансово-экономической политики той базой, которая сохраняет свою стабильность при всех текущих изменениях налогового законодательства.

       Налоговая доктрина должна отражать стратегические и долговременные позиции государства  по следующим важнейшим вопросам налогового законодательства:

1. Роль и значение налогов в финансовой системе государства.
2. Общая налоговая нагрузка на народное хозяйство, т.е. доля налогов в Валовом внутреннем продукте (ВВП), а также доля налогов в общей сумме доходов бюджетной системы.
3. Соотношение прямых и косвенных налогов.
4. Определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельнх слоев и классов населения.
5. Прогрессивность или регрессивность налогообложения.
6. Налоговые режимы для накоплений и инвестиций.
7. Пределы компетенции налоговых органов в организации налогового учета и внесении соответствующих корректировок в бухгалтерский учет для целей налогообложения.
8. Формы и методы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков и т.п.

       На  основе налоговой доктрины формируется  налоговая политика, которая может временами отходить от принятой налоговой доктрины, повинуясь требованиям конкретного момента, но в длительной перспективе должна соответствовать провозглашенной налоговой доктрине.

       Налоговая политика находит свое выражение в налоговом праве – законах, нормативно-правовых актах, инструкциях, методических рекомендациях, которые устанавливают основные обязанности и права налогоплательщиков, и в налоговой технике (механизме), которая представляет собой совокупность правил и средств ,содержащихся не только в налоговом законодательстве, но и в других смежных отраслях (гражданское право, бухгалтерский учет, торговых и банковских правилах, обычаях и т.п.), которые используются налоговыми органами для контроля за правильностью уплаты налогов и поддержания общей налоговой дисциплины в стране.

       Современные государства с развитой рыночной экономикой в основном действуют  в рамках двух моделей налоговых  доктрин, вытекающих из двух моделей рыночной экономики:

• либеральной модели;
• социально-ориентированной модели.

       Перед тем как рассматривать различие видов налоговых доктрин, остановимся  вкратце на сути двух наиболее распространенных моделей рыночных экономик.

       Эти модели различаются прежде всего по степени государственного регулирования экономики ( нерегулируемый рынок остался в экономической истории XIX века и в ряде развивающихся стран конца XX века). Основные характеристики указанных моделей приведены в таблице 1.1.

       К признакам либеральной модели, основанной на ограниченном вмешательстве государства, относятся:

• минимальное число предприятий государственного сектора;
• максимальная свобода хозяйствующих субъектов;
• минимальное участие государства в решении социальных задач.

       При этом регулирование носит монетаристский характер и ограничивается как правило макроэкономическими показателями. Такая модель экономики ( при достижении исходного высокого уровня развития экономики) позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан. Государственный патернализм (от лат. Paternus – отцовский, отеческий) охватывает только беднейшие слои населения, гарантируя им достаточно приличные условия жизнеобеспечения. 
 

       Таблица 1.1. Характеристика моделей  рыночной экономики 

 

       Эта модель действует в США, близки к  ним модели Англии, Канады.

       Социально-ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики:

• здесь довольно значительный государственный сектор;
• рыночные «правила игры» отличаются высокой степенью регламентации: государство регулирует не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих объектов;
• государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образовании, культуре, обеспечение занятости.

       Опыт  Германии, Швеции, Норвегии, Австрии показывает жизнеспособность этой экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства.