Основы налогообложения. Экономическая сущность налогов

       Существовало  довольно много теорий налогообложения, которые давали обоснование налога и его определение. Когда налоги стали основным источником государственных доходов (XVII – XVIII вв.), появились так называемые индивидуалистические теории налогообложения. Они основывались на учениях о государстве, как результате соглашения между гражданами, невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государства.

       Наиболее  распространенной являлась теория обмена эквивалентов. В рамках этой теории налог рассматривается как плата, вносимая каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту от государства и другие услуги.

       Одной из разновидностью этой теории была теория «общественного договора, автором которой  был французский ученый Жорж де Вобан (1633-1707). В соответствии с этой теорией  граждане объединяются в государства  для охраны жизни, свободы и имущества  каждого на основе «общественного договора». Для обеспечения защиты от внешнего врага, поддержания внутреннего порядка и спокойствия в стране нужны армия, полиция, суд и прочие государственные органы. Для содержания их надо платить налоги. Получается обмен одних ценностей на другие: «подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученный совет, так мы платим и правительству за его услуги» [2.5].

       Параллельно с теорией «общественного договора»  разрабатывается теория «фискального договора», по-своему объясняющая сущность и смысл налогообложения. Автором ее был другой французский ученый Шарль Луи Монтескье (1689-1755).

       В соответствии с этой теорией граждане заключают договор с государством, в соответствии с которым государство  обеспечивает охрану жизни, свободы и имущества гражданина, а гражданин за эту охрану «отдают часть своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием» [2.5].

       В XIX века появилась идея налога как страховой премии. Во второй половине XIX века французский общественный деятель и экономист Адольф Тьер (1797-1877) развил эту идею в теории налога как страховой премии. В соответствии с этой теорией общество как бы образует страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны определяться по сумме охраняемой собственности.

       В первой половине XIX века швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773-1842) формирует теорию налога как теорию наслаждения: «при помощи налога каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личной безопасности и собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой…Налог есть цена, уплачиваемая за получаемое им наслаждение» [2.5].

       Развитие  теории правового государства приводит финансовую науку к идее принудительного  характера налога и отказу от теории обмена эквивалентами. Появляются новые теории: теория жертвы, теория коллективных потребностей и другие.

       Эти теории трактовали налог как необходимое  участие в покрытии государственных  расходов, как обязанность, вытекающая из самой идеи государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством. Это было обусловлено тем, что задачи и функции государства вышли за пределы «обязанностей ночного сторожа» как во времена Адама Смита.

       Теория  жертвы – одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Одним из авторов этой теории является французский экономист Н. Канар, который в книге «Принципы политической экономии» (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. В рамках этой теории было дано следующее определение налога: «Налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы являются односторонней жертвой граждан, без получения ими какого-либо эквивалента и служат для удовлетворения общественных потребностей» [2.5].

       Теория  коллективных потребностей отразила реалии конца XIX – начала XX века, обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. Эта теория развивалась учеными разных стран, она является основой и современного понимания налога.

       В рамках этой теории Американская школа  в лице Эдвина Селигмена (1861-1936) дала следующее определение налога: «Налог есть принудительный сбор, взимаемый  государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика» [2.5].

       Все современные определения налога базируются именно на принудительности и безвозмездности данного вида платежа.

       Налоговый кодекс РФ в статье 8 дает следующее  определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организации  и физического лица в форме  отчуждения принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1.2].

1.4. Функции налогов.

       Под функцией понимают способ выражения  сущностных свойств налога. Функция  показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

       Различают три основных функции налогов:

1. фискальную;
2. регулирующую;
3. распределительную (социальную);
4. контрольную.

       Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Изначально эта функция носила чисто фискальный характер, т.е. должна была наполнять казну, чтобы за счет этого содержать армию, полицию, тюрьму, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение, культуру и т.п.).

       Регулирующая  функция появилась значительно позднее, когда государство посчитало необходимым активно участвовать в хозяйственной жизни и социальной жизни страны. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налогов определенных целей в экономической, социальной, промышленной политике государства. Данная функция предполагает влияние на инвестиционные процессы, стимулирование производства, его структуру, занятость и другие важнейшие аспекты общественного механизма.

       В зависимости от направленности регулирующего  воздействия в рамках регулирующей функции различают ряд подфункции:

• социальная подфункция – направлена на перераспределение доходов между различными категориями населения. Данная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов, в частности путем использования прогрессивной шкалы налогообложения доходов, налоговых льгот, необлагаемого минимума, акцизов на предметы роскоши и др.
• стимулирующая подфункция подразумевает систему льгот и освобождений, понижение налоговых ставок, предоставление налоговых кредитов и других мер, стимулирующих производителя;
• дестимулирующая подфункция имеет целью посредством повышения налоговых ставок ограничить развитие нежелательных видов деятельности (например, игорный бизнес) или производство некоторых видов товаров (например, алкоголь, табак и пр.), ввоз товаров из-за границы (таможенные пошлины);
• подфункция воспроизводственного назначения призвана аккумулировать средства для восстановления использованных ресурсов (добыча полезных ископаемых, строительство дорог, лесовосстановительная деятельность и пр.).

       Регулирующая функция реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).

       Законодательством по налогам и сборам предусмотрены  следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, налоговые кредиты и пр. Преференции устанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможенных платежей на определенные виды ввозимых в страну товаров.

       Непосредственно с фискальной функцией связана и  проявляется контрольная функция. Сущность этой функции состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Через реализацию этой функции государство отслеживает за своевременностью и полнотой поступлений, сопоставляет их величину с запланированными доходами, в конечном итоге позволяет оценивать эффективность проводимой экономической стратегии и налогового механизма, и определять необходимость их реформирования.

       В единстве все эти функции определяют эффективность всех финансово-бюджетных  отношений и налоговой политики. 

1.5. Принципы налогообложения.

       Превращение налогов в главный источник государственных  доходов поставило задачу исследования природы налогов, и в первую очередь принципов налогообложения. Большая заслуга в формировании этих принципов принадлежит английскому экономисту Адаму Смиту (1723-1790) и немецкому ученому Адольфу Вагнеру (1835-1917). Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современных налоговых систем.

       А. Смит в своей работе «Исследования  о природе и причинах богатства  народов» (1776) первый четко сформулировал  основные принципы налогообложения.

       Заслуга А. Вагнера состояла в том, что  в своей книге «Наука о финансах» (1880) он не просто добавил несколько дополнительных принципов. Его дополнения носили концептуальный характер, связанный с коренными изменениями в конце XIX века взглядов на роль государства.

       А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому хотел защитить права налогоплательщиков. Неслучайно его четыре принципа получили название «Великой хартии вольностей налогоплательщика» и «декларации прав налогоплательщика».

       А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, впервые были предложены пути сбалансирования финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

       А. Смит сформулировал следующие четыре принципа [2.5]:

1. Принцип всеобщности и справедливости – подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства.
2. Принцип определенности – налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Принцип удобства – каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.
4. Принцип экономии – каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

       В отличие от древних греков А. Смит считал уплату налогов не признаком рабства, а «символом свободы». С момента провозглашения А. Смитом принципов налогообложения до внедрения их в финансовую практику прошло более 100 лет. Большая заслуга в этом принадлежит А. Вагнеру, который развил принципы налогообложения А. Смита и сформулировал систему принципов построения налоговой системы, пригодную для практического применения для налоговых реформ.

       А. Вагнер предложил девять принципов, которым должна соответствовать  правильно построенная налоговая  система. Эти принципы он сформулировал в четыре группы [2.5]:

1. Финансовые принципы:

1. достаточности обложения;
2. эластичность (подвижность) обложения;

2. Народно-хозяйственные принципы обложения:

     3) надлежащий выбор источника обложения;