Основные направления рационального использования налоговых льгот

     Оценка  эффективности налоговых льгот  производится уполномоченным органом  в 4 этапа.

     На  первом этапе по результатам инвентаризации составляется реестр предоставленных налоговых льгот.

     При предоставлении новых налоговых  льгот по налогам, отмене льгот или  изменении содержания льготы в реестр вносятся соответствующие поправки.

     На  втором этапе определяются потери (суммы  недополученных доходов) бюджета города, обусловленные предоставлением  налоговых льгот.

     Сводная оценка потерь бюджета при использовании  налоговых льгот осуществляется по форме.

     На  третьем этапе производится оценка бюджетной и социальной эффективности  предоставления налоговых льгот.

     Бюджетная эффективность каждой из предоставленных  налоговых льгот по виду налога и  по каждой категории налогоплательщиков определяется по формуле:

     дельта  Р = (дельта Н)Х1 + (дельта Т)Х2 + Э,

     где дельта Р - сумма бюджетной эффективности  налоговых льгот, тыс. руб.;

     дельта  Н - увеличение налогооблагаемой базы по каждому виду налоговых льгот  и по каждой категории налогоплательщиков;

     дельта  Т - увеличение фонда оплаты труда;

     X (1, 2) - соответствующая ставка налога (соответствующий коэффициент межбюджетного  регулирования);

     Э - снижение расходов бюджета.

     Сводная оценка бюджетной эффективности  предоставления налоговых льгот  осуществляется по форме согласно приложению 3 к настоящему Порядку.

     На  четвертом этапе производится оценка эффективности налоговых льгот  путем сопоставления суммы потерь (суммы недополученных доходов) бюджета города, обусловленных предоставлением льгот, с суммой бюджетной или социальной эффективности от предоставления налоговых льгот.

     Эффективность предоставленной (планируемой к  предоставлению) налоговой льготы определяется по формуле:

     Эфф = дельта С / Спб,

     где дельта С - сумма бюджетной или  социальной эффективности предоставления налоговых льгот, тыс. рублей;

     Спб - сумма потерь бюджета города по данному налогу, тыс. рублей.

     Сводная оценка эффективности налоговых  льгот осуществляется по следующей  форме согласно приложению 4 к настоящему Порядку.

     Если  значение графы 5 меньше 1, то эффективность  предоставленной налоговой льготы имеет низкое значение, если больше 1 - эффективность высокая.

     Превышение  суммы эффективности от предоставления налоговых льгот над суммами  потерь бюджета города означает высокую  эффективность оцениваемых налоговых  льгот.

      Глава 3. Основные направления  рационального использования  налоговых льгот 

     В России практика использования налоговых  льгот развивалась скорее революционным  путем. На первоначальном этапе формирования современной налоговой системы  существовало большое число льгот, которые не носили целенаправленного  характера. Такое положение приводило  к тому, что льготы не реализовывали  стимулирующую функцию налога, а  использовались лишь для снижения налогового бремени. Результатом такого использования  налоговых льгот стало широкомасштабное их сокращение, что не самым лучшим образом повлияло на развитие экономики. В связи с вышесказанным можно  отметить, что в России не было периода  рационального и эффективного регулирующего  использования налоговых льгот  как инструмента налоговой политики, что делает изучение именно такого их аспекта наиболее актуальным и  полезным.

     Налоговые льготы являются одним из элементов  налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.

     Во  внешнеэкономической сфере налоговые  льготы наиболее широко применяются  для поощрения иностранных инвестиций.

     Чаще  всего такие льготы устанавливаются  для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и  образовательных учреждений; предприятий, осуществляющих деятельность крайне необходимую  в интересах государства; предприятий  и предпринимателей в сфере малого бизнеса; предприятий, оказавшихся  в крайне тяжелом финансовом положении  по не зависящим от них причинам.

     Однако, поскольку получение налоговых  льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях⁹.

     Заключение 

     В настоящее время определение  налоговой льготы дано в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ): это предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими  налогоплательщиками, возможность  не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. До 1999 года налоговое законодательство не содержало  даже такого общего определения данного  института налогового права. В этой связи высокую практическую ценность для правоприменителей представляли решения Конституционного Суда Российской Федерации, которые раскрывали назначение налоговых льгот, принципы их установления и порядок применения.

     Таким образом, в заключении данной контрольной работы хотелось бы сделать следующие выводы:

     1. Действующее законодательство о  налогах и сборах не позволяет  сделать однозначный вывод о  том, какие явления законодатель  относит к категории налоговой  льготы. Подробное изучение налоговых  норм позволило выявить два  существующих в налоговом законодательстве  подхода к пониманию налоговой  льготы -содержательный и формальный.

     В настоящее время вторая часть  Налогового кодекса РФ содержит лишь два примера формально установленных  налоговых льгот - статья 239 НК РФ (глава 24 «Единый социальный налог) и статья 381 НК РФ (глава 30 «Налог на имущество  организаций»).

     2. Существование налоговых льгот  обусловлено социально-экономической  функцией налога. Целью любой  налоговой льготы является предоставление  некоего преимущества, которое в  первую очередь имеет определенное  имущественное выражение. Содержательный  подход к пониманию налоговой  льготы опирается на сущность  правовых явлений, а не на  их законодательное оформление. Использование такого подхода  при анализе части второй Налогового  кодекса приводит к выводу  о том, что законодатель не ликвидирует, а трансформирует налоговые льготы, определенным образом «встраивая» их в любые используемые им при установлении конкретных налогов конструкции, характеризующие либо субъект налога, либо любой из его элементов. С одной стороны, содержательный подход выявляет бесконечное разнообразие форм данного правового явления. Такая многовариантность форм не позволяет сконструировать какой-либо единый правовой режим налоговой льготы, поскольку каждая «встроенная» форма приобретает свойства соответствующего элемента налога. С другой стороны, следуя тому же содержательному подходу, ныне действующее налоговое законодательство обнаруживает три вида налоговых льгот: 1) явления, являющиеся по сущности и по форме (названию) налоговыми льготами; 2) явления, являющиеся по сущности налоговыми льготами, но таковыми не названные, при этом схожие с ними по своему правовому регулированию; 3) явления, являющиеся налоговыми льготами только по сущности, так называемые «встроенные» налоговые льготы.

     3. Налоговая льгота, признаваемая  в соответствии со ст. 17 НК РФ & одним из самостоятельных  элементов налога, предполагает  наличие собственного статуса  и, в силу этого статуса,  определенных формальных признаков.  Данный тезис соответствует формальному  подходу к пониманию налоговой  льготы. Содержательный подход более  емок и охватывает собой и  налоговые льготы, выдержанные в  формальном отношении, и «встроенные»  налоговые льготы. Последние при  этом теряют статус самостоятельного  элемента налога, ибо они предстают  перед нами в качестве составной  части тех элементов налогообложения,  в которые они оказываются  «встроенными», и, соответственно, подпадают под правовой режим  соответствующих элементов. 

     4. Законодатель своим высокой степени  абстракции определением налоговой  льготы (ст. 56 НК РФ) создает универсальный  инструмент для «встраивания»  налоговой льготы в структуру  налога. Использование такого инструмента в свою очередь позволяет законодателю достигать любых требуемых целей при установлении кошфетных налогов - регулирующих, стимулирующих, социальных.

     5. Действующее законодательство о  налогах и сборах содержит  несколько форм реализации налогоплательщиком  предоставленных ему законодателем  преимуществ: по умолчанию (самим  налогоплательщиком) или в заявительном  порядке. В обоих случаях бремя  доказывания права на льготу  должно лежать на налогоплательщике.  В отношении права на отказ  или приостановление использования  плательщиком налоговой льготы, представляется, что данное право  налогоплательщика должно быть  ограничено определенной нормативной  процедурой, в частности, обязательной  подачей налогоплательщиком соответствующего  заявления в налоговый орган.  Заявительный порядок в данном  случае необходим, поскольку только  он позволит отграничить умышленные  действия налогоплательщика от  неумышленных, которые, в свою  очередь, предполагают возможное  дальнейшее восстановление налогоплательщиком  своего неиспользованного права  на налоговую льготу.

     6. Налоговые льготы могут рассматриваться  в качестве одной из форм  бюджетных расходов. Исходя из  этого, а также учитывая принципы  межбюджетных отношений, субъекты  РФ и органы местного самоуправления  должны иметь право устанавливать  налоговые льготы в части любых  налогов, поступающих в их бюджеты,  при условии отсутствия выделяемых  им дотаций на выравнивание  уровня бюджетной обеспеченности. При этом для субъектов РФ  и муниципальных образований  должны быть установлены единые  порядок и условия предоставления: налоговых льгот. Одним из таких  обязательных условий должно  быть законодательное регулирование  компенсационных мероприятий, обеспечивающих  восполнение соответствующих потерь  бюджета, которые могут выражаться  как в дополнительных расходах, так и в недополученных доходах  бюджета.  

Список  литературы 

1. Авдеев  А.А. "О порядке применения налоговых  льгот (на примере налоговых льгот  по налогу на прибыль организаций)". "Налоги", М., 2006, N 25
2. Барулин С.В., Макрушин А.В.. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Саратов, 2007г.
3. Гордеева Е.С. Упрощенная система налогообложения: оптимизация налогообложения / Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конфер. «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства». Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2006. – Т.2.
4. Горобинская В. Процесс налогового регулирования как процесс реализации экономических интересов / В сб. Государственное регулирование трансформационных экономик. Ростов-на-Дону.: Изд-во РГУ. 2003.
5. Дуканич Л. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону.: ФЕНИКС. 2003.
6. Коновалова Т., Кузьмина Н. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности // Финансы. №6. 2005.
7. Майданская А.Н.. Налоговые льготы как инструмент финансового регулирования малого предпринимательства: региональный аспект. Нижневартовский экономико-правовой институт (филиал) ТюмГУ, г. Нижневартовск, 2008г.
8. Майданская А.Н. Поддержка малого бизнеса на региональном уровне // Финансы. 2007. №6.
9. Малис Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал // Финансы. 2006. № 7.
10. Малышев В. Актуальная проблема инвестиционной политики России // Экономическая наука современной России. №1. 2006.
11. Маслова Д. Налоговый кодекс и налогообложение прибыли //Известия высших учебных заведений: Северо-Кавказский регион. №2. 2006.
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-5-е изд., перераб. и доп.-М., 2006
13. Скорик Т. Основные направления совершенствования налогового администрирования в переходной экономике современной России // В сб. Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы. Волгоград. 2004
14. Хлыстова Е.В. Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Междунар. науч.-практ. конфер. «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика». СПб. : Изд-во Политех. ун-та, 2005.