Основные направления рационального использования налоговых льгот

     Содержание 

Введение

Глава 1. Сущность налоговых льгот …………………………… ………………5

1.1 Порядок и условия предоставления налоговых льгот ……………………..5

1.2 Роль налоговых льгот в стимулировании деятельности малого        бизнеса.....................................................................................................10

Глава 2. Анализ применения налоговых льгот и  вычетов в РФ……………..13

2.1 Механизм применения налоговых льгот для организаций и их влияние на экономическое развитие страны ………………………………………………13

2.2 Оценка и эффективность применения инвестиционных налоговых      льгот ……………………………………………………………………………..17

Глава 3. Основные направления рационального использования  налоговых льгот……………………………………………………………………………...23

Заключение ……………………………………………………………………..24

Список литературы 

      Введение 

     История развития любого государства представляет собой процесс последовательного  поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Система общественных отношений  в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений  и определенная стабильность этих отношений.

     Принятие  Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ознаменовало собой очень  важный этап развития не только российского  налогового законодательства, но и  российской налоговой системы в  целом. В ряду основных направлений  налоговой реформы, проходящей в  настоящее время в России, на данном этапе можно выделить такие, как  снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей; сокращение общего числа налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых  льгот.

     Необходимость сокращения налоговых льгот вызвана  обилием экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот, содержащихся в ранее действовавшем  налоговом законодательстве, как на федеральном, так и на региональном уровне. Идеология Налогового кодекса РФ направлена в целом на то, чтобы исправить данную ситуацию. Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней.

     Природа налоговой льготы недостаточно исследована  в юридической литературе. Поскольку  налоговое законодательство для  постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права  был большей частью использован  зарубежный опыт. При этом параллельно  с развитием налогового законодательства, начиная с Федерального закона «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» 1991 года, начинает развиваться и доктринальное  толкование правовых категорий и  институтов, установленных налоговыми законами.

     Налоговая льгота в силу своего несомненного воздействия на экономические процессы представляет немалый интерес для  экономистов, что обусловило появление  в экономической литературе ряда теоретических исследований. Российское законодательство до принятия части  первой Налогового кодекса Российской Федерации не содержало какого-либо определения налоговой льготы, что  побуждало специалистов предлагать свои определения данного правового  явления.4 Появление ст. 56 НК РФ, содержащей легальное определение налоговой  льготы, в настоящее время также  не привело к выработке цельного, признаваемого большинством ученых, доктринального определения налоговой  льготы.

      ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ. 

     1.1 Порядок и условия  предоставления налоговых  льгот 

     Формирование  в России нового экономического уклада предопределило становление модели государственного регулирования, включающей эффективные методы и инструменты  воздействия на трансформационные  процессы. Одним из наиболее действенных  инструментов, способствующим развитию рыночного механизма выступает  система налогового стимулирования инновационной предпринимательской  деятельности, направленная на снижение налоговой нагрузки субъектов малого и среднего бизнеса, для создания которой необходимо совершенствование  механизма налогообложения, минимизация  негативно воздействующих на него внутренних и внешних факторов. В специальной  литературе отмечается, что «основными внешними факторами, оказывающими воздействие  на развитие и содержание такого сложного социального института, как налоговая  система, являются: изменения бюджетной  и налоговой политики государства, реформирование вертикали государственной  власти, позитивное реформирование межбюджетных отношений, формирование и совершенствование  правовой базы налогообложения, динамика социально-экономической ситуации в стране, развитие принципов и  методов ведения эволюционирующего  малого, среднего и крупного отечественного бизнеса, различные дестабилизирующие  налоговую систему региональные и отраслевые факторы»¹. Более того, налоговая система выступает одним из факторов роста эффективности экономической системы, достижение которого «проявляется лишь при условии согласования экономических интересов налогоплательщиков и государства»².

     Следует специально подчеркнуть, что приоритетным направлением современной системы  налогообложения выступает реализация ее стимулирующей функции, как базового инструмента проводимой государством промышленной и инвестиционной политики. В этой связи важнейшей составляющей налоговой реформы должно стать  формирование эффективной системы  налогового стимулирования субъектов  предпринимательства.

     В сложившихся условиях дефицита инвестиций и высоких рисков создание адекватной системы налоговых стимулов, компенсирующих эти риски, является одним из наиболее сильных инструментов инвестиционного  и инновационного развития. Как подчеркивается в литературе, «большая часть инвестиций в настоящее время делается самими предприятиями. А потому и следует  законодательно расширить возможности  инвестиционной деятельности за счет самих предприятий. В настоящее  время эти возможности рассматриваются  только в плане осуществления  налоговой реформы»³.

     В этой связи необходимо создание эффективной  системы стимулирования инвестиций, включающей два основных направления: совершенствование системы налогов, механизма начисления амортизации  и использования амортизационных  отчислений; установления субъектам  инвестиционной деятельности специальных  налоговых режимов, не носящих индивидуального  характера⁴.

     В рамках сложившейся в последние  годы налоговой системы, основным элементом  стимулирования деятельности субъектов  хозяйствования выступает установление льгот по налогам и сборам, которые представляют собой предусмотренные законодательством преимущества при формировании налогового обязательства по сравнению с другими налогоплательщиками⁵. Налоговая льгота является эффективно действующим инструментом побуждения субъектов хозяйствования к инвестированию прибыли в развитие собственной производственной базы, внедрению новых технологий, что, в свою очередь, ведет к увеличению налоговой базы и поступлений налога на прибыль в бюджете будущем. Это подтверждает опыт многих стран мира, которые через реализацию механизма налоговых льгот стимулировали развитие экономики.

     Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных ипостасях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

     В налоговом законодательстве должны быть четко определены элементы структуры  налога (в НК РФ - элементы налогообложения), то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях; во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого  определения хотя бы одного из них  нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для  налогоплательщика по уплате налога (сбора).

     Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых  начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования. Последнее предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

     В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых  льгот. При этом, в отличие от ранее  действовавшего Закона об основах налоговой  системы, в котором запрещается  предоставление льгот, носящих индивидуальный характер, в Кодексе предусматривается  в исключительных случаях возможность  установления нормативными актами законодательства Российской Федерации, субъектов Федерации  и представительных органов местного самоуправления индивидуальных льгот  в части, соответственно, федеральных, региональных и местных налогов  и сборов.

     В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для  многих налогоплательщиков налоговые  вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию  налоговых льгот как инструменту  налогового регулирования. Общие налоговые  вычеты и скидки, так же как и  другие виды налоговых льгот, в том  числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают  с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный, они рассматривают  их лишь как возможные способы  изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. Результатом такого ошибочного, на наш взгляд, теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов как форм налогового льготирования. К тому же на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) платежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует понятию налоговой льготы, согласно Кодексу.

     Все налоговые льготы можно разделить  на 3 основные укрупненные группы: налоговые  освобождения, налоговые скидки и  налоговые кредиты. В основе такой  общей классификации лежат различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры  налога (объект, плательщик, ставка, налоговая  база, окладная сумма налога). Кроме  того, все налоговые льготы можно  классифицировать по ряду признаков  на следующие группы:

     1) личные и для юридических лиц;

     2) общие для всех налогоплательщиков  льготы и специальные (частные)  налоговые льготы для отдельных  категорий плательщиков;

     3) безусловные и условные налоговые  льготы;

     4) общеэкономические и социальные  налоговые льготы.

     Согласно  действующему в Российской Федерации  налоговому законодательству, к числу  налоговых льгот относятся: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; вычет из налогового платежа  за расчетный период; целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налога); прочие льготы.  
 

     1.2 Роль налоговых  льгот в стимулировании  деятельности малого  бизнеса 

     Правительственные агентства во всем мире предоставляют  различные виды стимулирования делового развития для создания благоприятных  условий и поддержки деятельности предприятий. Предоставляемые льготы направлены на обеспечение диверсификации экономики, создание рабочих мест и  увеличение налоговой базы.

     Региональная  налоговая политика напрямую зависит  от налоговой политики, проводимой Правительством Российской Федерации, и полномочий, которыми наделяет Федеральный  центр органы государственной власти субъектов Российской Федерации, среди  которых предоставляется возможность  установления налоговых льгот отдельным  категориям налогоплательщиков. Мировой  опыт и отечественная практика свидетельствуют  о том, что предоставление налоговых  преференций субъектам малого предпринимательства  в те или иные периоды экономического развития активно используется как  действенный инструмент финансового  регулирования данного сектора  экономики.