Основные направления рационального использования налоговых льгот

     В России с 1992 по 2001 года включительно, в  соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривалось освобождение от налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий, занимающихся приоритетными видами деятельности (производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др.), а в третий и четвертый год – уплата налога в неполном объеме (25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль).

     В ходе широкомасштабной налоговой реформы  Правительство Российской Федерации  отказалось от использования налоговых  льгот как инструмента финансового  регулирования малого предпринимательства.

     К настоящему времени сложилось три  параллельно действующих системы  налогообложения предприятий малого бизнеса: общая для всех предприятий, упрощенная и система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход. Причем упрощенная система налогообложения  является действительно льготной, так  как позволяет организациям, ее применяющим, снижать налоговую нагрузку в  два – три раза⁶, но при этом имеет существенные ограничения в части ее применения субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход получил большее распространение, чем упрощенная система налогообложения, что обусловлено обязательным характером его применения в тех субъектах Российской Федерации, которые приняли соответствующее законодательство.

     В соответствии с действующим региональным законодательством субъекты малого предпринимательства к отдельной  категории налогоплательщиков, которым  предоставляются льготы по налогам, зачисляемым региональный бюджет, не отнесены. Однако, малый бизнес, наряду со средними и крупными предприятиями, как субъект инвестиционной деятельности, имеет возможность воспользоваться  льготами по налогу на прибыль организаций, в части подлежащей зачислению в  бюджет субъекта Российской Федерации, налогу на имущество организаций  и транспортному налогу.

     Существующее  в России правовое пространство для  осуществления деятельности субъектами малого предпринимательства определяется, прежде всего, федеральными органами власти (закреплено в Налоговом кодексе  РФ), а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения  бизнеса в большей степени  лежит на региональных органах власти. Предлагаемые меры не меняют действующей  в России системы налогообложения, а дают возможность использовать внутренние финансовые резервы малого бизнеса для дальнейшего развития данного сектора региональной экономики и увеличения его социальной значимости. И именно налоговые льготы выступают тем инструментов финансового регулирования, применение которого способно обеспечить стимулирование предпринимательства (в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития территории) в условиях высокого уровня дифференциации экономического потенциала различных субъектов Российской Федерации ⁷.

     Глава 2. Анализ применения налоговых льгот  и вычетов в  РФ 

     2.1 Механизм применения  налоговых льгот  для организаций  и их влияние  на экономическое  развитие страны 

     В налоговом законодательстве налоговая  льгота определяется следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 56 "Установление и использование льгот по налогам  и сборам" части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере. Каков общий порядок  установления налоговых льгот? Налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая  база; налоговый период; налоговая  ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 "Общие условия установления налогов и сборов" Кодекса). В  необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 Кодекса). Таким образом, при установлении отдельных налогов налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиком могут не предусматриваться. Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)" установлено, что налогоплательщики имеют  право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 12 "Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов  государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов" Кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 указанной статьи (п. 2 ст. 12 Кодекса). Пунктом 3 ст. 12 Кодекса установлено, что региональными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 указанной статьи. Пунктом 7 ст. 12 Кодекса предусмотрено, что Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 Кодекса. Согласно ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" Кодекса к федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) налог на наследование или дарение; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина. Статьей 14 "Региональные налоги" установлено, что к региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. В свою очередь, ст. 15 "Местные налоги" установлено, что к местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Согласно п. 3 ст. 12 Кодекса региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено п. 7 указанной статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Так какие же налоговые льготы по налогу на прибыль организаций предоставлены налогоплательщикам в настоящее время? В соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополняется гл. 25 "Налог на прибыль организаций". После вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Кодекса (с 1 января 2005 г.) продолжают применяться (не утратили силу) некоторые налоговые льготы по налогу на прибыль, введенные в действие ранее (в первую очередь Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В этой связи возникает следующий вопрос: предоставлены ли налогоплательщикам какие-либо налоговые льготы по налогу на прибыль организаций в соответствии с актами законодательства о налогах, вступившими в силу после 1 января 2005 г.? Согласно ст. 2.1 названного Федерального закона налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2005 гг. - 0%; в 2006 - 2008 гг. - 6%; в 2009 - 2011 гг. - 12%; в 2012 - 2014 гг. - 18%; начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2006 - 2008 гг., зачисляется: в размере 1% налоговой ставки - в федеральный бюджет; в размере 5% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2009 - 2011 гг., зачисляется: в размере 2% налоговой ставки - в федеральный бюджет; в размере 10% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2012 - 2014 гг., зачисляется: в размере 3% налоговой ставки - в федеральный бюджет; в размере 15% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная указанной статьей налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

       Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

     Неправомерное применение указанной льготы приводит к занижению соответствующей  налоговой базы. В связи с этим речь может идти об ответственности, предусмотренной не п. 1 и 2, а п. 3 ст. 120 Кодекса.

     Согласно  п. 1 ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влечет взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога

     Занижение налоговой базы происходит, в частности, при неправомерном применении налоговых  льгот. Если же занижение налоговой  базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, налогоплательщик должен нести ответственность в соответствии со ст. 122 Кодекса⁸. 

     2.2 Оценка и эффективность  применения инвестиционных  налоговых льгот 

     Основной  проблемой развития инновационного предпринимательства в России является то, что налоговая система носит  преимущественно, не стимулирующий, а  фискальный характер. И хотя в результате 6-летнего реформирования в стране действуют лишь 15 налогов и сборов и четыре специальных налоговых  режима, уменьшено число малоэффективных  налогов, заметно снижена налоговая нагрузка на производителей, есть позитивные подвижки в эффективности налогового администрирования делать вывод об успешном завершении налоговой реформы преждевременно, а может быть в определенной степени даже опасно .

     Некоторые меры в отношении развития именно стимулирующей функции налогообложения  предприняты в 2005 году. К ним относятся, в первую очередь снижение базовой  ставки единого социального налога и упрощение доступа к регрессивной шкале налогообложения (ставка снижена  с 35,6% до 26%; порог регрессии увеличен до 280000 руб. годового дохода на одного работника, вместо 4-х ступенчатой  введена 3-х ступенчатая шкала), отмена НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости, отмена налога на рекламу и налог на операции с ценными бумагами (они заменяются государственной пошлиной в меньших  размерах и с верхним пределом). Кроме того, отменяется сбор за использование  наименований «Россия», «Российская  Федерация», а также введен земельный  налог, базирующийся на кадастровой  стоимости земли.

     Стимулированию  деятельности акционерных обществ  должно способствовать повышение ставок дивидендов - с 6 до 9%, при неизменности схемы их уплаты (налоги на дивиденды, уплаченные на предыдущих этапах, могут  быть зачтены при определении  сумм налогов, которые впоследствии уплачиваются акционерами компании, получившей доход в виде дивидендов).

     Оценка  эффективности инвестиционных налоговых  льгот по налогам производится в  целях оптимизации перечня действующих  налоговых льгот и их соответствия общественным интересам, повышения  точности прогнозирования результатов  предоставления налоговых льгот, обеспечения  оптимального выбора объектов для предоставления финансовой поддержки в форме  налоговых льгот, сокращения потерь бюджета города.

     Порядок проведения оценки эффективности инвестиционных налоговых льгот налогам определяет объекты предстоящей оценки эффективности налоговых льгот по налогам, условия предоставления налоговых льгот, перечень и последовательность действий при проведении оценки эффективности налоговых льгот, а также требования к применению результатов оценки.

     Установление  налоговых льгот осуществляется с соблюдением следующих основных принципов:

     а) налоговые льготы устанавливаются  в пределах полномочий органов местного самоуправления, установленных федеральным  законодательством;

     б) налоговые льготы устанавливаются  отдельным категориям налогоплательщиков.

     Основными целями предоставления налоговых льгот  являются:

     а) обеспечение экономической заинтересованности хозяйствующих субъектов в расширении приоритетных для города видов хозяйственной  деятельности;

     б) стимулирование использования финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий по выпуску необходимой городу продукции (товаров, услуг) и реализацию программ социально-экономического развития города;

     в) создание необходимых экономических  условий для развития инвестиционной и инновационной деятельности в  городе;

     г) создание благоприятных экономических  условий для деятельности организаций, применяющих труд социально незащищенных категорий граждан;

     д) оказание экономической поддержки  организациям в решении приоритетных для города социальных задач;

     е) оказание поддержки социально незащищенным категориям граждан.

     Объектом  предстоящей оценки является бюджетная  и социальная эффективность от предоставления инвестиционных налоговых льгот  по земельному налогу и налогу на имущество  физических лиц.

     Оценка  производится уполномоченным органом  в разрезе отдельно взятых видов  налогов, в отношении каждой из предоставленных  льгот и по каждой категории их получателей в разрезе отдельных  отраслей экономики (видов деятельности).

     Оценка  эффективности налоговых льгот  производится в следующие сроки:

     а) по планируемым к предоставлению налоговым льготам - в течение  месяца со дня поступления предложений  о предоставлении налоговых льгот;

     б) по предоставленным налоговым льготам  по состоянию на конец отчетного  года - в срок до 1 июня года, следующего за отчетным.

     При проведении оценки эффективности налоговых  льгот уполномоченным органом используются следующие показатели:

     а) налогооблагаемая база по налогу на начало и конец отчетного периода;

     б) ставка налога;

     в) льготная ставка налога (при предоставлении льготы по пониженной ставке);

     г) сумма сокращения базы налога (при  полном или частичном освобождении базы налога от налогообложения) за истекший период отчетного года;

     д) фонд оплаты труда на начало и конец  отчетного периода;

     е) стоимость основных фондов на начало и конец отчетного периода;

     ж) сумма начисленных налогов в  бюджет города;

     з) сумма уплаченных налогов в бюджет города;

     и) сумма задолженности по уплате налогов  в бюджет города;

     к) сведения об отказах налогоплательщиков пользоваться предоставленной льготой;

     л) использование средств, высвободившихся  в результате предоставления налоговых  льгот или полученных налогоплательщиками  в счет налоговых льгот, строго по целевому назначению.