Организация налоговой проверки

Проводя проверку, ФСНП вправе изъять у налогоплательщика  какие-либо предметы или документы  – но только копии документов, заверенные подписью и печатью. Оригиналы же вправе изымать в исключительных случаях, а именно когда есть основания предполагать, что документы уничтожат или подменят. Забирая документы, с них изготавливают копии, которые передают налогоплательщику.  

Привлечение специалистов и получение разъяснений.  

Налоговые полицейские. Проводящие проверки, имеют право  привлекать специалистов и получать объяснения от налогоплательщика (его  законного представителя), граждан  РФ и иностранцев. Однако никто из них не обязан давать такие объяснения.  

Что проверяют  полицейские.  

В первую очередь  налоговые полицейские проверяют  устав, учредительные документы  и свидетельство о регистрации  в налоговом органе. Налоговая  полиция вправе проверять результаты лишь той деятельности предприятия, которую оно вело в последние три года.  

Полицейские обязательно  исследуют налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность, договоры, банковские и кассовые документы, накладные  на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ и другие первичные  документы.  

Пристальное внимание полицейские уделят движению материальных ценностей и денежных средств, формированию затрат, учету поступившей продукции, фактическим объемам выполненных  работ (оказанных услуг) и т. п.  

Во время проверки полицейские будут сравнивать данные, указанные в декларациях, с тем, как налоги уплачивались в действительности.  

Обнаруженные  нарушения налоговые полицейские  должны заносить в акт проверки. Однако это касается лишь административных правонарушений, которыми занимается ФСНП России, и уголовных преступлений, предусмотренных статьями 198 и199 УК РФ. Особо выделяют налоговые правонарушения: их обязательно отражают в акте проверки и в течение 10 дней материалы по ним передают в налоговые органы. Все прочие нарушения, обнаруженные во время проверки, в акт не включают. Как правило, налоговая полиция сообщает о них в соответствующие органы.  

Результаты проверки.  

После проверки налогоплательщика составляется акт. Это должно быть сделано не позднее  чем через два месяца после  того, как было вынесено постановление о проведении проверки.  

В акте проверки отражаются все выявленные нарушения  законодательства о налогах и  сборах. Даже если нарушений не обнаружено, акт все равно должен быть составлен.  

Акт проверки налогоплательщиков состоит из трех частей: общей, описательной и заключения. В первой части приводятся общие сведения о проверке и о налогоплательщике. В описательной части должны быть указаны:

Вид правонарушения;

Период финансово-хозяйственной  деятельности, к которому относится  данное правонарушение;

Виновные;

Недостоверные первичные документы;

Размер ущерба.  

В заключении указывают  сумму в МРОТ, которую предприятие  не доплатило в бюджет. В нее  включаются и налоги, и пени.  

На основании  акта проверки начальник федерального органа налоговой полиции или его заместитель, курирующий оперативно-розыскную деятельность, должен принять одно из следующих решений:

Если обнаружен  факт налогового преступления – возбудить  уголовное дело;

Когда выявлено налоговое правонарушение, не являющееся преступлением, - отказать в возбуждении уголовного дела и направить материалы в налоговый орган;

Когда не совершалось  налоговое правонарушение – отказать в возбуждении уголовного дела.  

Срок, в который  следует принять решение, не может  составлять более трех суток, а в исключительных случаях – более 10 суток со дня окончания проверки.  

Налогоплательщик  может оспорить акт проверки. Для  этого ему надо обратиться в арбитражный  суд по местонахождения подразделения  ФСНП России.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  

Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.  

Однако даже, если результаты проверки оказались  “отрицательными” для организации-налогоплательщика  – еще не все потеряно!  

Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (п. 48 Постановления президиума ВАС РФ № 5).  

При проведении налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов.  

Нарушение формы  акта налоговой проверки повлекло за собой отмену решений органов  налоговых органов о взыскании санкций постановлением ФАС Северо-Западного округа от 19.03.01 № А05-6852/00-473/10. Оно содержит следующие выводы суда: “В нарушение пункта 3 статьи 101 НК РФ в постановлении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой , не указаны документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.  

В соответствии с пунктом 6 этой же статьи несоблюдение указанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа.  

В данном случае следует применить это правило, так как постановление налоговой инспекции основано на акте от 09.03.2000. Акты от 10.03.2000 и от 16.03.2000 в постановлении не названы…”.  

При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые они  затребовали. Показывая “лишние” документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось.  

При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.  

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так  и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.  

Список используемой литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)

Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №№ 3,5,7 - 2001 г

Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал “Налоги  и платежи”/Арбитражная налоговая  практика. № 2, 2001

Мачин С. П. Налоговая  полиция проводит проверку на предприятии // Журнал “Главбух”/Юридический практикум, № 22, ноябрь 2001

М.В. Киселев, к.э.н. Налоговая проверка предприятия // Журнал “Российский налоговый курьер”  № 11, 2000

Т.Н. Мехова, советник налоговый службы РФ II ранга “Налоговые проверки – взгляд “изнутри”” // Журнал “Главная книга” № 9, апрель 2002

Тяжких Д.С. Налоговая  проверка предприятия: методика проведения, 1 том. СПб.: изд. Михайлова, 1997