Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

ПЛАН

 

 

ВВЕДЕНИЕ

1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций

 1.1. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

1.2. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

1.3. Налог на добавленную стоимость

1.4. Налог на имущество

1.5. Земельный налог

1.6. Единый социальный налог, налог на доходы физических лиц

1.7.Государственная пошлина некоммерческих организаций

2.НДС в некоммерческих организациях

3.Порядок освобождения некоммерческих организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

4. Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Гражданское законодательство делит все многообразие юридических  лиц на две большие группы: коммерческие и некоммерческие организации (НКО). Основанием такого деления является цель осуществляемой организацией деятельности, и не имеет значения, является эта  деятельность прибыльной, бесприбыльной  или убыточной.

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности  и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации  могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

К некоммерческим относятся организации различной организационно-правовой формы:

• общественные организации
• религиозные организации
• благотворительные и иные неинвестиционные фонды
• некоммерческие учреждения, в том числе образовательные
• некоммерческие партнерства
• автономные некоммерческие организации
• потребительские кооперативы, ГСК, ДСК, кондоминиумы
• государственные корпорации, другие формы, предусмотренные законодательством.

Некоммерческие организации  делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Некоммерческие организации  не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская  деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать  этим целям.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может  иметь льготы по налогообложению, в  основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений  их деятельности. Льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с действующим законодательством.

 

1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации  уплачивают следующие налоги:

1.1. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, не являются плательщиками  налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного  имущества.

Если некоммерческая организация  продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как  разница между продажной ценой  и их остаточной стоимостью, увеличенной  на индекс инфляции. При продаже  ею материалов прибыль определяется как разница между продажной  ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется  при продаже основных фондов и  иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией  передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью.

В составе доходов и  расходов организаций не учитываются  доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных  организаций, поступившие от др. предприятий  и граждан, членские вступительные  взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую  декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода –  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

Если некоммерческая организация  размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет  платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской  деятельности у некоммерческой организации  образуется прибыль. Также она может  иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.

Общая ставка налога на прибыль - 24%: 6,5% уплачивается в федеральный бюджет и 17,5% в бюджет субъектов РФ,

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3. Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации  являются плательщиками НДС, это  означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать  отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует  предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученного  от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость  которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок  налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены  как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным  видам их деятельности согласно ст. 149 п.2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного  имущества облагается налоговой  ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ – 18%.

Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый  период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

1.4. Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые  от уплаты налога на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятия, устанавливаются законодательными органами субъектами РФ и не могут превышать 2,2%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.5. Земельный налог

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, могут быть плательщиками  земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют.

Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади  в расчете на год.

Расчет по земельному налогу представляется в налоговый орган  ежегодно не позднее 1 июля, а не позднее 1 августа органы государственной  налоговой службы вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными  долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

1.6. Единый социальный налог, налог на доходы физических лиц

Оплата труда работников некоммерческой организации, занятых  управлением и ведением учета  предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

При отсутствии предпринимательской  деятельности в некоммерческой организации  заработная плата штатным и нештатным  работникам, а также ЕСН и НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

Объектом налогообложения  ЕСН и НДФЛ являются также выплаты  в виде материальной помощи или иные безвозмездные выплаты в пользу юридических лиц, которые не связаны  с некоммерческой организацией трудовыми  или гражданско-правовыми отношениями (с сумм, превышающих 1000 рублей в  расчете на календарный месяц).

Исключением являются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов  садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Эти суммы не подлежат обложению  ЕСН.

Ставки налогов по ЕСН  изложены в ст. 241 НК РФ, ставки НДФЛ определяются в зависимости от вида доходов сотрудников согласно ст. 224 НК РФ.

Отчетность по средствам  Фонда социального страхования  подается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетность по единому социальному налогу подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 20-го марта  года, следующего за налоговым периодом.

7. Государственная пошлина некоммерческих организаций

Порядок взимания Государственной  пошлины установлен НК РФ. Государственная  пошлина — сбор, взимаемый с  организаций и физических лиц, при  их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным  лицам, которые уполномочены на это, за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям относятся: подача запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям; нотариальные действия; выдача документов (их копий, дубликатов); и т.д. 
Некоммерческая организация, как и другие юридические лица, может стать, плательщиком государственной пошлины в следующих случаях: 
1) если обращается за совершением юридически значимых действий к указанным выше органам и должностным лицам; 
2) если выступает ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. 
Статьей 333.35 НК РФ установлены льготы по освобождению от уплаты государственной пошлины для отдельных организаций. В частности, от уплаты государственной пошлины освобождаются общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии — за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений.

2.НДС в некоммерческих организациях

• В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7 ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. 
  На основании ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС. 
  Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ): 
  * реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (передача результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 
  * передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 
  * выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
  * ввоз товаров на таможенную территорию РФ. 
  При этом не учитываются при определении налоговой базы денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению. 
  НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается.