Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие операции:

1. Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

2. Реализация (в том числе  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) товаров (за  исключением подакцизных, минерального  сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по  перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации по представлению  общероссийских общественных организаций  инвалидов), работ, услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических  услуг), производимых и реализуемых: 
2.1. Общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. 
2.2. Организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%. 
2.3. Учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям.

3. Реализация продукции  собственного производства организаций,  занимающихся производством сельскохозяйственной  продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет  не менее 70%, в счет натуральной  оплаты труда, натуральных выдач  для оплаты труда, а также  для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные  работы.

4. Реализация коммунальных услуг, предоставляемых ТСЖ или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

5. Реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) ТСЖ или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

6. Передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) безвозмездно  в рамках благотворительной деятельности  в соответствии с Федеральным  законом от 11.08.1995 № 135?ФЗ «О  благотворительной деятельности  и благотворительных организациях»,  за исключением подакцизных товаров.

! Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом № 135 ФЗ, за исключением подакцизных товаров. В соответствии с законодательством под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. 
Но благотворительные организации должны выполнить все условия, установленные Федеральным законом 135 ФЗ, с тем чтобы безвозмездная передача была признана благотворительностью (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом надо обязательно оформить счет-фактуру, так как по операциям, освобожденным от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, все равно выставляется счет-фактура (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), только сумма НДС не выделяется, а делается надпись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Для подтверждения и обоснования  права на освобождение от уплаты НДС  по благотворительной деятельности благотворительной организации  необходимо представить в налоговый  орган следующие документы:

1) договоры (контракты) налогоплательщика  с получателем благотворительной  помощи на безвозмездную передачу  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) в рамках осуществления  благотворительной деятельности;

2) копии документов, подтверждающих  принятие на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

3) акты или другие документы,  свидетельствующие о целевом  использовании полученных (выполненных,  оказанных) в рамках благотворительной  деятельности товаров (работ,  услуг). 
Не является целевым поступлением на содержание благотворительной организации выручка от реализации ею имущества, ранее полученного в качестве пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация такого имущества облагается НДС в обще установленном порядке. 
Необходимо отметить, что с 1 января 2010 г. освобождается от НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям имущества, составляющего казну (федеральную, региональную и муниципальную). Имущество передается по решению органа исполнительной власти на осуществление НКО уставной деятельности (подп. 10 п. 2 ст. 46 НК РФ). Отметим, что Минфин России ранее уже анонсировал указанную льготу, например в письме от 20.10.2009 № 030306/4/91.

! Некоммерческая организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1го числа налогового периода, с которого она намерена это сделать.

Отказ от льготы 
Возможен только в отношении всех осуществляемых организацией операций. 
Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости оттого, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). 
Также не допускается отказ на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ). 
Что касается льгот, предусмотренных п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, то отказ от их применения не допускается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из буквального прочтения положений  Налогового кодекса РФ следует, что  налоговое законодательство не делает исключения для некоммерческих организаций  в части уплаты НДС, но и не содержит прямого указания на обязанность  упомянутых субъектов уплачивать этот налог. В судебной практике существуют противоположные подходы к данной проблеме.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются, в  частности, организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения  НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Часть судов считает, что некоммерческие организации  являются плательщиками НДС и  обосновывают свою позицию следующим  образом.

В статье 50 ГК РФ определено, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли  в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

В статье 143 НК РФ не сделано исключений для некоммерческих организаций, а установлены лица — плательщики НДС. Следовательно, НКО, являясь юридическим лицом, выступает в гражданском обороте  плательщиком НДС. Однако получаемые такой  организацией целевые средства, не связанные с реализацией работ  и выполнением услуг, не должны включаться в налоговую базу по НДС.

Кроме того, НК РФ предусмотрел освобождение от НДС только для некоторых  операций, совершаемых НКО, в частности, в сфере образования (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) и в области культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Иными словами, НКО  должны уплачивать НДС на общем основании, за исключением операций, освобожденных  от налогообложения упомянутыми  выше нормами (постановления ФАС  Восточно - Сибирского округа от 28.10.2008 № А1913500/0740Ф025272/08, Западно - Сибирского округа от 17.12.2008 № Ф047250/2008(16478А4542), Московского округа от 09.01.2007, 28.12.2006 № КАА41/1286906, от 21.03.2007, 27.03.2007 № КАА41/193007, Центрального округа от 05.03.2007 № А081854/0625, от 28.09.2006 № А083055/05716, Уральского округа от 30.10.2006 № Ф099509/06С2, ФАС Поволжского округа от 01.12.2005 № А553625/0531, от 03.11.2005 № А556829/0534, Северо-Западного округа от 02.10.2006 № А052960/200622, ВолгоВятского округа от 03.04.2006 № А172233/5/2005, от 31.03.2006 № А174366/5/2005.

Подчеркнем, что  эта позиция достаточно обоснованна  и аргументированна с точки зрения анализа положений налогового законодательства в комплексной взаимосвязи с нормами Гражданского кодекса РФ.

В то же время существует и другой подход, сторонники которого считают, что НКО не является плательщиком НДС, поскольку ее уставная деятельность направлена на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Значит, факт реализации товаров, работ или услуг у  НКО отсутствует.

Согласно ст. 24 Закона о некоммерческих организациях НКО  может осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку, поскольку  это служит достижению целей, ради которых  она создана. Такой деятельностью  признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям  создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных  и неимущественных прав, участие  в хозяйственных обществах и  участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Следовательно, НКО не является хозяйственным субъектом с самостоятельным экономическим интересом, отличным от интересов ее членов. НКО выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах своих членов.

Подобная позиция  подтверждается, в частности, постановлениями  ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2009 по делу № А5610633/2008, Уральского округа от 10.02.2009 № Ф09300/09С2, а также Определением ВАС РФ от 22.02.2008 № 1567/08.

Напомним, что нижестоящие  арбитражные суды обязаны следовать  решениям, выработанным высшей судебной инстанцией (в данном случае ВАС  РФ). Поэтому именно второй подход должен быть принят судами как руководство  к действию, что и происходит в  нынешнем году: суды соглашаются, что  НКО не должны уплачивать НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

 

1. Гражданский Кодекс РФ
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Гончаренко Л.И., Смирнова Е.Е., Черемицкий Л.К., Липатова И.В. Налогообложение некоммерческих организаций: учебное пособие. – М.:КНОРУС, 2012. – 272 с.
4. Налогообложение организаций: учебник  / под ред. Л.И.Гончаренко. М.: Экономист, 2006.
5. Синельников-Мурылев С., Трунин И., Голдин М., Ильясова Г. и др. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России. М.: ИЭПП, 2007. 
   «Ваш партнер-консультант» №24 (9290) за 2009 год, «ЭЖ вопрос-ответ» №07 за 2009 год
6. Грищенко А.В., "Некоммерческие организации в России" журнал № 2, 2011
7. Мякинина Л.Н.,"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" журнал, N 14, июль 2006. 
8. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант
9. [Электронный ресурс]. – Режим доступа www.nalog.ru
10. [Электронный ресурс].  - Audit-it.ru http://www.rosec.ru/