Оценка налогового потенциала

В настоящее время финансовые ресурсы могут прогнозироваться субъектами РФ на основе экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных муниципалитетами за базовый период, с корректировкой на индексы-дефляторы, «произвольно устанавливаемых и ежегодно меняющихся индивидуальных нормативов», то есть без учета доходных возможностей территорий.

Каждый субъект РФ считает будущие  доходы самостоятельно и по своей  «уникальной» методике, составленной на основе рекомендаций Минфина РФ, Минэкономразвития РФ с корректировкой на местные условия.

Показатели собираемости налогов  и налогового потенциала, на основе которых определяют задания по поступлению  доходов бюджета, до сих пор не стали официальными показателями, они  играют в бюджетном процессе лишь расчетно-справочную роль. Неопределенный статус этих показателей снижает легитимность бюджетного планирования, в то время как падение среднего показателя собираемости налогов на несколько пунктов влечет за собой увеличение бюджетного дефицита.

Поэтому прогнозирование доходов  региональных и местных бюджетов требует совершенствования как методологии, так и методики, а показатель налогового потенциала и собираемости налогов должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования⁴.

 

1.2 Теоретические аспекты определения налогового потенциала региона

 

В настоящее время существует множество  методик определения налогового потенциала регионов: от сравнительно простых, до очень трудоемких.

Налоговый потенциал региона можно  рассматривать с нескольких точек  зрения:

1. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, как это предполагается в определении Всемирного банка. То есть можно ставить вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемых федеральными (региональными, местными) органами власти.
2. С точки зрения фактически поступивших налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь здесь идет о потенциале налогов (или их распределяемой доли) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона. Иначе говоря, налоговый потенциал региона представляет собой сумму налогового потенциала федерального и регионального бюджетов. В данном случае под региональным бюджетом понимается консолидированный бюджет региона.
3. С точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле пункта 1 или пункта 2, которые, естественно равны между собой.

Вместе с существованием различных  взглядов на содержание налогового потенциала, существует и несколько показателей  оценки налогового потенциала, в частности:

• применяются показатели доходов, фактически собранных в регионе,
• показатели среднедушевых доходов населения.

Могут быть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупных налогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального  продукта (ВРП).

На сегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие «налоговый потенциал региона» пока не используется. Вместе с тем, существует реальная потребность создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности работы налоговых органов.

Оценка налогового потенциала только по показателю «фактически поступивших платежей» не совсем объективна, так как существует разрыв между фактически собранными и исчисленными согласно действующему налоговому законодательству налогами. Этот разрыв обусловлен рядом причин; финансовым состоянием налогоплательщиков (платежеспособностью), уровнем их налоговой грамотности и налоговой дисциплины, результативностью работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и т.д. Ряд ученых-экономистов считают, что в настоящее время в России в качестве меры фискального потенциала регионов используются ряд показателей доходов, таких как:

- показатель фактически собранных доходов в базовом году;

- может применяться показатель  среднедушевых доходов населения,  который, несомненно, является базовым,  основным показателем относительного  уровня фискального потенциала. Показатель подушевого дохода  уже давно и широко используется  в качестве относительной меры фискального потенциала во многих странах мира;

- возможно измерение фискального  потенциала с помощью показателя  валового регионального продукта (ВРП);

- показатель уровня совокупных  налогооблагаемых ресурсов (СНР)  региона;

- измерение фискального потенциала возможно с помощью так называемой «репрезентативной налоговой системы»;

- и, наконец, предлагается шестой  способ измерения фискального  потенциала, в котором метод репрезентативной  налоговой системы сочетается  с использованием регрессионного анализа.

А. Максимов предлагает измерять налоговый потенциал следующей формулой⁵:

1

(1)

 

где к — количество компонентов  налогооблагаемой базы физических и  юридических лиц (налог на прибыль, НДС и др.);

m — количество налогоплательщиков (физических и юридических лиц);

Pjk — налогооблагаемая база j-ro налогоплательщика по к-му компоненту;

№jk — налоговая ставка по k-му компоненту налогооблагаемой базы j-ro налогоплательщика;

djk — удельный вес налоговых поступлений, остающихся в распоряжении региона по конкретному компоненту налогооблагаемой базы j-ro налогоплательщика .

Указанная методика опирается на использование  показателей, объективно измеряющих доходные возможности региона на основании  налоговых баз с использованием определенной формулы.

Причем доходы определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы при сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера  налоговых баз.

Оценка налогового потенциала по рассматриваемой  методике осуществляется в следующей  последовательности:

1. Определяется перечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала. По основным видам налогов расчет налогового потенциала проводится с помощью метода репрезентативной системы налогов.
2. Производится расчет налоговой базы на планируемый год по каждому виду основных налогов в соответствии с налоговым законодательством РФ.
3. Налоговый потенциал по основным видам налогов на планируемый год может быть рассчитан по следующей формуле:

 

НП = PC⁰ * Кс°,          (2)

 

где НП — налоговый потенциал по основным видам налогов,

PC⁰ — средняя репрезентативная ставка налога вида о,

Кс° — коэффициент собираемости налога вида в среднем по субъекту.

Средняя репрезентативная налоговая  ставка по основным видам налогов  рассчитывается по каждому налогу отдельно по формуле:

 

PC⁰ ₌ НС⁰ _/ НБ°,          (3)

 

где PC⁰ — средняя репрезентативная налоговая ставка по налогу о, НС⁰ — исчисленные налоговые сборы по основному налогу о, НБ° — налоговая база налога о

Коэффициент собираемости по каждому  из основных видов налогов рассчитывается на основе фактических показателей базового года по формуле:

 

КСоб.= ФП^и_/ ИН°,         (4)

 

где ФП^и — фактическое поступление по налогу опо субъекту в базовом (текущем) периоде,

ИН° — исчисленные налоговые  поступления по налогу опо субъекту в базовом (текущем) периоде.

4. Налоговый потенциал по прочим налогам исчисляется по формуле:

 

НПппн = НС^П * IP,         (5)

 

где НС^П — ожидаемые налоговые сборы по прочим видам налогов в текущем году

IP — индекс роста потребительских цен.

5. Совокупный налоговый потенциал региона равен сумме налоговых потенциалов основных и прочих налогов.

Каждая из предложенных методик  имеет свои достоинства и свои недостатки. Что касается первой, то акцентируется внимание только на той  части налогов, которая остается в распоряжении региона. С точки зрения определения налогового потенциала, это не совсем верный подход, так как налоговый потенциал территории предполагает собой максимальную величину налогов, которая вообще может быть собрана на соответствующей территории, которые затем распределяются по уровням бюджетной системы. Положительной же стороной данной методики является то, что в ней учитывается все виды налогов, то есть, нет деления налогов по основным и прочим, что делает расчет более точным, но в то же время более громоздким.

Вторая методика качественно отличается от первой тем, что в рассматриваемой  методике, во-первых, налоги условно  разделяются на основные и прочие, при этом налоговый потенциал  по основным налогам рассчитывается при помощи репрезентативной налоговой ставки; во-вторых, в этой методике учитывается коэффициент собираемости налогов, который существенным образом влияет на величину налоговых поступлений, а, следовательно, и на налоговый потенциал, то есть данная методика имеет более общий характер, но вместе с тем учитывает ряд факторов, имеющих в отдельных случаях достаточно заметное влияние на величину налогового потенциала.

Также существует еще одна методика расчета налогового потенциала, предложенная И.В. Горским. В рамках своего исследования он предлагает три способа расчета налогового потенциала, взаимно дополняющих друг друга, имеющих свои достоинства и недостатки.

Первый расчет опирается на аддитивное свойство налогового потенциала и выражается в следующей формуле:

 

НП = Ʃ№НБi * ti,          (6)

 

где п— число налогов,

НБ — налоговая база налога i,

t— ставка налога i в %.

Приведенная формула налогового потенциала в общем виде есть сумма всех налогов, поступающих во все бюджеты данной территории. Эта универсальная формула  может легко трансформироваться в расчет налогового потенциала и федерального, и местного бюджетов.

Данные для этого расчета  содержатся специализированном отчёте: Ф№5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов».

Второй расчет производится «упрощенным методом». Его суть состоит в использовании только данных форм №5-НБН, если по каким-либо причинам окажется затруднительным применение первого метода.

Дело в том, что те 10 налогов, для которых форма №5-НБН дает точную налоговую базу, составляют 90% всех налоговых доходов регионов. Следовательно, можно без большой погрешности сделать дооценку потенциала следующим методом: все налоговые поступления принимаем за 100 единиц; налоговый потенциал по форме №5-НБН примем за 98 единиц; общий налоговый потенциал будет равен: НПР= 100x98:90= 109 единиц.

Наконец, еще одним приемом оценки отчетного налогового потенциала можно  сделать так называемым «фактическим методом», где налоговый потенциал рассчитывается исходя из некоторых фактических значений налоговых сумм. В основе этого метода лежит простая мысль о том, что полному использованию налогового потенциала (в рамках легального сектора) препятствуют только две вещи: неплатежи (недоимка) и льготы. Следовательно,

 

НП=Ф+3+Л,          (7)

 

Где Ф — фактические поступления налогов,

3 — прирост задолженности за  отчетный период,

Л — сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.

К недостаткам данного метода можно  отнести сложность планирования полученного показателя, поскольку  здесь не используется налоговая база, тогда как первые два метода с достаточно высокой степенью надежности допускают перспективную оценку налогового потенциала именно через планирование налоговой базы.

Налоговый потенциал является важнейшей  основой проведения какой бы то ни было политики, в том числе и финансовой, одной из составляющих которой является налоговая политика⁶.

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

2.1 Оценка налогового потенциала

 

Как уже отмечалось, к настоящему моменту вопрос об определении налогового потенциала региона остаётся предметом горячих споров, и до сих пор не выработано общепризнанного метода его расчёта.

В связи с этим можно попытаться с определённой долей точности рассчитать налоговый потенциал Республики Бурятия за период 2009-2011 гг.

Для расчёта налогового потенциала Республики Бурятия будем использовать методику И.В. Горского. Расчёты основаны на данных статистического ежегодника Республики Бурятия.

В рамках данной методики рассмотрим «фактический метод», согласно которому налоговый потенциал рассматривается исходя из некоторых фактических значений налоговых сумм. В основе этого метода лежит простая мысль о том, что полному использованию налогового потенциала препятствуют только две вещи: неплатежи и льготы. Отсюда формула налогового потенциала: НП = Ф + З + Л, где Ф – фактические поступления налогов, З –задолженность по налогам за отчётный период, Л – сумма налога, приходящегося на льготы.

Оценка налоговых льгот, предоставляемых  на территории Республики Бурятия, представлена в приложении к настоящей работе.

Исходя из вышеизложенного проведём расчёт налогового потенциала Республики Бурятия фактическим методом с помощью таблицы 1.

По данным таблицы видно, что  величина рассчитанного налогового потенциала за анализируемый период возросла в 1,36 раза. В первую очередь это связанно со значительным увеличением фактических поступлений налога на прибыль и акцизов.

 

Таблица 1 – Расчёт налогового потенциала Республики Бурятия за 2009-2010 гг. по методике И.В. Горского («фактический метод»), млн. руб.

Показатели	2009г.			2010г.			2011г.
	Фактические поступления	Задолженность	Льготы	Фактические поступления	Задолженность	Льготы	Фактические поступления	Задолженность	Льготы
Налог на прибыль	3125,9	426,1	4,3	3482,3	824,5	156,6	5691,1	936,7	218
Налог на доходы физических лиц	7481,3	56,2		8034,9	87,1		8750,7	74,2
Акцизы	1511,3	18,5	0	1813,6	23,4	0	2118,3	11,1	0
Платежи за пользование природными ресурсами	98,7	8,1	0	104,1	5,4	0	127	7,3	0
Налоги на имущество	1589	85,4	508,2	1673,9	112,8	519,6	1819,4	107,9	541,5
Налоги на совокупный доход	974,2	56,2	3,1	1077,9	42,6	4,1	1249,3	53,5	4,1
Итого	14780,5	650,5	515,6	16186,7	1095,8	680,3	19755,8	1190,7	763,6
Величина налогового потенциала	15946,6			17962,8			21710,1