Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками

>     Изъятые документы и предметы перечисляются и  описываются в  протоколе выемки либо в прилагаемых  к нему описях с  точным указанием  наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

     В тех случаях, когда  для проведения контрольных  мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых  органов есть достаточные  основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

     При изъятии таких  документов с них  изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

     Копия протокола о выемке документов и предметов  вручается под  расписку или высылается лицу, у которого эти документы  и предметы были изъяты.

     По  результатам выемки должен быть составлен  соответствующий  акт.

     Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

     Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены  печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

     Осмотр  помещений, принадлежащих налогоплательщику

     Доступ  на территорию или  в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных  лиц налоговых  органов, непосредственно  проводящих налоговую  проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

     Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

     При воспрепятствовании доступу должностных  лиц налоговых  органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме  жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

     При отказе налогоплательщика  подписать указанный  акт в нем делается соответствующая  запись.

     Доступ  должностных лиц  налоговых органов, проводящих налоговую  проверку, в жилые  помещения помимо или против воли проживающих  в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

     Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения  обстоятельств, имеющих  значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

     Осмотр  документов и предметов  вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

     Осмотр  производится в присутствии  понятых.

     При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

     В необходимых случаях  при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются  копии с документов или другие действия.

     О производстве осмотра  составляется протокол.

     Инвентаризация  имущества проверяемой организации

     При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить  инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

     Лица, участвующие при проведении налоговой проверки

     1. Свидетели

     В качестве свидетеля  для дачи показаний  может быть вызвано  любое физическое лицо, которому могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

     Не  могут допрашиваться  в качестве свидетеля:

     1) лица, которые в  силу малолетнего  возраста, своих физических  или психических  недостатков не  способны правильно  воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

     2) лица, которые получили  информацию, необходимую  для проведения  налогового контроля, в связи с исполнением  ими своих профессиональных  обязанностей, и подобные  сведения относятся  к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

     Физическое  лицо вправе отказаться от дачи показаний  только по основаниям, предусмотренным  законодательством  Российской Федерации.

     2. Эксперт и производство экспертизы

     В необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Цель проведения экспертизы – разъяснение возникающих вопросов, если для их разрешения требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

     Вопросы, поставленные перед  экспертом, и его  заключение не могут  выходить за пределы  специальных познаний эксперта. Привлечение  лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

     Экспертиза  назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую  проверку. В постановлении  указываются основания  для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

     Эксперт вправе:

     1) знакомиться с  материалами проверки, относящимися к  предмету экспертизы, заявлять ходатайства  о предоставлении  ему дополнительных  материалов;

     2) отказаться от  дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

     При назначении и производстве экспертизы проверяемое  лицо имеет право:

     1) заявить отвод  эксперту;

     2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

     3) представить дополнительные  вопросы для получения  по ним заключения  эксперта;

     4) присутствовать с  разрешения должностного  лица налогового  органа при производстве  экспертизы и давать  объяснения эксперту;

     5) знакомиться с заключением эксперта.

     Эксперт дает заключение в  письменной форме  от своего имени. В  заключении эксперта излагаются проведенные  им исследования, сделанные  в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при  производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

     Дополнительная  экспертиза назначается  в случае недостаточной  ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

     Повторная экспертиза назначается  в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в  его правильности и поручается другому  эксперту.

     3. Специалист

     В необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

     4. Переводчик

     В необходимых случаях  для участия в  действиях по осуществлению  налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

     Переводчиком  является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

     Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или  глухого физического  лица.

     Переводчик  предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

     5. Понятые

     При проведении действий по осуществлению  налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

     Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся  в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных  действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

     Протоколы действий, осуществляемых в рамках налоговой проверки

     В случаях, предусмотренных  НК РФ, при проведении действий по осуществлению  налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

     В протоколе указываются:

     1) его наименование;

     2) место и дата  производства конкретного  действия;