Норма налогового права: понятие, структура, классификация, особенности

Нормы налогового права являются средством реализации общественных, то есть публичных, а не частных отношений. Это обусловлено принадлежностью налогового права к праву публичному, а в конечном итоге, опять-таки особенностями предмета налогово-правового регулирования. Государство обеспечивает жизнедеятельность всего общества, поэтому перед конкретным налогоплательщиком оно не имеет никаких обязательств.³²

     Налоговая деятельность государства и муниципальных образований, будучи объективно обусловлена экономическим строем общества, производственными отношениями и т.д., определена насущными потребностями и интересами больших масс людей - классов, социальных групп, общества в целом. Это интерес к оптимальному регулированию экономической жизни, к оказанию помощи социально незащищенным гражданам путем перераспределения доходов, к наличию качественных медицинских услуг, боеспособной армии и т.д.

     При этом интерес к обеспечению государства посредством налогов, к получению от него финансовой помощи, существующий на уровне больших социальных общностей, сочетается с интересом самого государства к поддержанию своего собственного существования, а так же выполнению функций и задач государства.

     Это естественно, так как финансовые ресурсы необходимы государству  не только для того, чтобы реализовать  социальные интересы, воплощающиеся  в его задачах и функциях, но и для того, чтобы содержать  свой аппарат, государственные структуры, которые непосредственно обеспечивают реализацию социальных интересов. Таким образом, государство мобилизует денежные средства, чтобы израсходовать их на социально значимые мероприятия. В связи с этим налогово-правовые нормы являются средством реализации интересов всего общества, различных классов, социальных групп, а также интересов самого государства.

     Этим  они отличаются от норм частного права (гражданского, семейного, трудового  и т.д.), являющихся средством реализации интересов отдельных субъектов хозяйствования, физических лиц и др.

     Д налогоплательщика, согласно Налоговому кодексу РФ, встать на учёт в налоговых органах есть одновременно и право, и установленная законом обязанность.³³ Интеграция прав и обязанностей отчетливее всего проявляется в нормах финансового права, а именно актах, устанавливающих правовой статус органов государственного управления. Вместе с тем нормы финансового права могут указывать и на четкое разграничение прав и обязанностей участников финансовых отношений.

     Поскольку, налоговое право является подотраслью финансового права, я хотел бы описать и некоторые особенности финансового права. Финансовое право состоит из нескольких финансово-правовых институтов. Их объединение единой целевой установкой и использование метода властных предписаний обусловливает их содержательную идентичность. Нормы, относящиеся в целом к финансовому праву, применяются в бюджетном праве, налоговом праве, регулировании денежного обращения и т.д.

     Они заключаются в наделении участников конкретных отношений, регулируемых отдельными финансово-правовыми институтами, соответствующими правами и обязанностями, закреплении мер ответственности за установленные законом нарушения финансовой дисциплины. В частности, санкции за нарушения бюджетного, налогового, валютного законодательства регулируются идентичными нормами, заключающимися в финансовых санкциях и административных штрафах, налагать которые могут руководители соответствующих финансовых и контролирующих органов.³⁴

     Финансово-правовые нормы отличаются от прочих норм относительной нестабильностью, так как финансово-экономическая деятельность по своей сути изменчива и зависит от многих внешних и внутренних факторов (экономические кризисы, политическая обстановка, цена на нефть, урожайность зерна и прочее). Нестабильность отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, приводит, по сути, к нестабильности самого финансово-правового регулирования и, прежде всего, к отмене устаревших и появлению новых финансово-правовых норм. Всё это вынуждает государство вести определенную налоговую политику, которая бы отвечала потребностям государства по выполнению его функций и задач. Таким образом, можно отметить, что финансово-правовые и налоговые нормы очень тесно связаны между собой и взаимозависимы.

     Глава 2. Характеристика налогового правоотношения.

     § 1. Понятие, виды налоговых правоотношений 

     Важнейшей, можно сказать определяющей для  теории налогового права в целом  и отдельных его институтов в  частности является категория налогового правоотношения, как формы внешнего бытия правовой нормы. Ведь именно она раскрывает через призму права существо тех общественных отношений, которые складываются в сфере налогов и сборов.

     Необходимо  отметить, что существуют различные  подходы к понятию налоговых правоотношений.

     Налоговые правоотношения по общему правилу определяются как разновидность финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права.

     Вышеуказанную точку зрения представляет И.И. Кучеров³⁵. Сущность налогового правоотношения с установлением, введением и взиманием налогов и сборов связывает А.В. Брызгалин.³⁶ Подтверждает это и С.Г. Пепеляев, выделяющий стержнем налоговых правоотношений отношения по взиманию налогов.³⁷ Несколько другого подхода придерживается О.Н. Горбунова, которая выделяет налоговые правоотношения среди видов финансовых правоотношений, наравне с бюджетными отношениями, «отношениями в области страхования, государственного и банковского кредита, регулируемых финансовым правом расчетов, финансовыми правоотношениями по поводу регулирования денежного обращения и валютного законодательства».³⁸ Свою позицию высказывает и Н.И. Химичева, характеризуя налоговые правоотношения как “урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц”.³⁹ Это же определение наблюдается и в работе О.В. Староверовой, где налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов.⁴⁰ 
Более широкого подхода придерживается Г.В. Петрова. По мнению этого автора, налоговые правоотношения носят комплексный характер и вытекают из финансовых, конституционных, имущественных, административных управленческих, арбитражно-процессуальных, административно-процессуальных, информационных, гражданско-процессуальных отношений.⁴¹ 
            Таким образом, приведенный анализ позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Вопрос о материальном содержании (составе) таких правовых отношений в настоящее время продолжает оставаться дискуссионным и обсуждаемым.  
Налоговое правоотношение может реально возникнуть в обществе только после издания правового акта, устанавливающего и вводящего тот или иной налог или сбор. Так как без установления обязанностей по уплате налогов возникновение каких-либо иных налоговых правоотношений исключается. Среди прочих налоговых правоотношений можно выделить основные (отношения по поводу исчисления и уплаты налогов) и иные, являющиеся от них производными.

     Характеристика  налогового правоотношения дается в  ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Налоговое правоотношение представляет собой  вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права. Следовательно, для него характерны все признаки финансового правоотношения, к которым, в частности, относятся следующие:

     1) эти отношения складываются в  процессе проведения финансовой  деятельности, направленной на образование, распределение и использование фондовых средств, необходимых для выполнения задач и функций государства и муниципальных образований, т.е. они носят распределительный характер;

     2) их возникновение, изменение и  прекращение непосредственно связаны с нормативно-правовыми актами, поскольку субъекты финансового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения;

     3) финансовые правоотношения складываются по поводу денежных средств, т.е. имеют денежный характер;

     4) эти отношения носят публичный характер; ⁴²

     5) государство само непосредственно  или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной названных отношений, что в сочетании с признаком властности свидетельствует об их властно-публичном характере;

     6) данные правоотношения имеют  место исключительно в сфере  налогов и сборов.

     7) налоговые органы — обязательный участник отношений по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения.⁴³ 

     Налоги  выступают основным методом собирания  денежных средств в процессе осуществления  финансовой деятельности. Поэтому возникающие налоговые отношения неразрывно связаны именно с объективной необходимостью для любого государства осуществления данного вида деятельности как важнейшего инструмента достижения стоящих перед ним общесоциальных, публичных целей и задач.

     Непременным участником налоговых правоотношений выступают государство или муниципальные  образования в лице своих уполномоченных органов. Так, отношения по установлению налогов, т.е. по определению сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательством определены полномочия этих органов по разработке соответствующих законопроектов, их обсуждению и принятию.

     Отношения по установлению и введению налогов и сборов возникают также между Российской Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Это закреплено законодательно, в первую очередь, в ст. 71 и 72 Конституции РФ, а также в НК РФ.

     Основными налоговыми отношениями из приведенного ранее перечня являются отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице своих налоговых органов тоже выступает в качестве их непременного участника.

     Налоговые органы - обязательный участник отношений  и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. В последних, кроме того, участвуют суд и правоохранительные органы.

     В целом можно сказать, что для  налоговых отношений, как и для  иных финансовых отношений, свойственен  публично-правовой характер; властный, имущественный (денежный), обязательственный характер.⁴⁴

     В то же время налоговые правоотношения обладают и рядом специфических  особенностей, которые отличают их от иных финансовых правоотношений.

     Налоговые правоотношения отличаются, прежде всего, сферой финансовой деятельности, поскольку к ним относятся отношения, как отмечалось ранее, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий и бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.⁴⁵

     Особая  сфера возникновения и существования  налоговых правоотношений обусловливает  и некоторые особенности их субъектно-объектного состава, например, участие налоговых органов, а также содержание как совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных прав и обязанностей сторон в названной сфере.

     Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

     Более глубокому пониманию сущности данного  явления способствует рассмотрение видов налоговых правоотношений.