Норма налогового права: понятие, структура, классификация, особенности

Введение

     Отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства, регулируются нормами налогового права. Как и нормы всех остальных отраслей права, это писаные правила поведения, которые устанавливаются государством в строго определенном порядке и форме и вводятся в действие в точно установленный законодателем срок.

     Налогово-правовые нормы не являются простой волей законодательных и исполнительных органов, они имеют материальное обоснование. Государственные органы, принимая законы и нормативные акты в области налогообложения, всегда ограничены объективными экономическими возможностями.

     Таким образом, государство может финансировать свои потребности, только исходя из доходов, получение которых в свою очередь зависит от уровня развития материального производства и деятельности всей социальной сферы, что определяет поступление налогов и других платежей в бюджет и иные внебюджетные фонды.

     Нормы налогового права определяют права и обязанности участников налоговых правоотношений, обстоятельства, при которых они становятся носителями прав и обязанностей, и предусматривают ответственность за выполнение предписаний государства.

     Следует отметить, что осуществляя налоговую деятельность, государственные органы и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции принимают акты налогового права, посредством которых регулируются налоговые правоотношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.¹ В таких актах и закреплены юридические (или правовые) нормы налоговой деятельности государства и муниципальных образований.

   Нормы налогового права конкретизируются как установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.²

   Нормы действуют в определенном временном интервале и пространстве, а также охватывают своим воздействием соответствующий круг лиц. Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, подчиняются общему правилу распространения своего действия.

     Налогово-правовые акты - это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам налоговой деятельности, входящим в их компетенцию. Они устанавливают, изменяют или отменяют нормы налогового права или служат основанием для возникновения, прекращения, изменения конкретных правоотношений.

     В современных условиях в связи  с развитием налогового законодательства число налоговых норм увеличивается, что, очевидно, свидетельствует о достаточно высокой степени гарантированности материальных налогово-правовых норм на современном этапе и т.д.

     Объектом исследования в моей курсовой работе являются правовые отношения в сфере налоговой деятельности государства, регулируемые нормами налогового права.

     Предмет исследования составляют налогово-правовые нормы как первичные элементы налогового права, а так же налоговое правоотношение.

     Целями данной курсовой работы выступают: 1) исследование такого важного института налогового права как нормы налогового права, характеристика их общих признаков и особенностей, 2) исследование налогового правоотношения, его структуры, особенностей, 3) так же расширение и углубление собственных знаний, касаемо данной тематики.

     В соответствии с поставленной целью, в курсовой работе поставлены следующие основные задачи:

     1. Дать определение понятию нормы налогового права.

     2. Раскрыть структуру налоговой нормы.

     3. Дать классификацию налоговых норм.

     4. Показать отличительные особенности налоговых норм.

     6. Дать понятие, а так же раскрыть виды налоговых правоотношений.

     7. Описать структуру налоговых  правоотношений.

     8. Раскрыть особенности налоговых правоотношений.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Норма налогового права: понятие, структура, классификация, особенности.

§ 1. Понятие нормы налогового права

     Налоговая норма - установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения в сфере налоговых правоотношений, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом, соблюдение которого обеспечивается в необходимых случаях силой принуждения государства.

     Налоговая норма предусматривает основания  возникновения, изменения и прекращения  налоговых правоотношений. Без налоговой  нормы обязанность уплаты налога не может считаться законно установленной и не влечет для участников налоговых правоотношений никаких юридических последствий.

     Нормы налогового права являются разновидностью юридических норм, а в более  узком плане — разновидностью финансово-правовых норм.³

     Необходимо отметить, что налогово-правовые нормы являются первичными элементами, из которых состоит налоговое право как отрасль права. Налогово-правовые нормы не являются простой волей законодательных и исполнительных органов, они всегда имеют материальное обоснование. Налогово-правовые нормы определяют права и обязанности участников налоговых правоотношений, обстоятельства, при которых они становятся носителями прав и обязанностей и предусматривают ответственность за невыполнение предписаний государства. Как и любые другие нормы права, налогово-правовые нормы представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной отрасли права. Так, можно отметить, что признаки налоговой нормы вытекают из принципов – основных, базовых начал налогового права. Исходя из содержания ст. 3 НК РФ, можно выделить следующие признаки налогового права:

     - законность установления, т.е. легальный  характер установления, введения  и взимания налогов и сборов.

     - всеобщность налогообложения, т.е.  каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.⁴ Нормы налогового права основываются на признании всеобщности и равенства налогообложения.

     - податное равенство, т.е. одинаковые для всех условия налогообложения.

     - экономическая обоснованность налогов  и сборов, т.е. норма налогового  права не должна быть произвольной, налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.⁵

     - определенность налогов и сборов, т.е. налогово-правовая норма должна  точно определять все элементы  налогообложения. Нормативно-правовые  акты о налогах и сборах  должны быть сформулированы так,  чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

     - недопустимость налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами  своих конституционных прав. Налоговые  нормы не должны ограничивать  важнейшие права человека на  жилище, труд, образование и др.

     - недопустимость нарушения единого  экономического пространства при  налогообложении, т.е. недопустимы  нормы налогового права, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ, в том числе прямо или  косвенно ограничивающие свободное  перемещение в пределах её территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законам экономической деятельности физических и юридических лиц.

     - нормы устанавливаются государством и их исполнение обеспечивается принудительной силой государства, т.е. норма налогового права носит публичный характер.

     - норма налогового права возлагает на участников правоотношений обязанности и предоставляет им субъективные права; ⁶

     - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.⁷

     - принцип отрицания обратной силы актов налогового законодательства, ухудшающих положение налогоплательщиков. Он получил закрепление в ст. 57 Конституции РФ и ст. 5 НК РФ. ⁸

     В связи с тем, что налоговые нормы распространяются на одну из  областей деятельности государства, они тесно соприкасаются с конституционными, финансовыми, административными и др. нормами.

     Необходимо  отметить, что налогово-правовые нормы базируются и развиваются на конституционно-правовых основах, тогда, когда государственное (конституционное) право является ведущей отраслью в системе права, которая закрепляет основы общественного строя и политики Российской Федерации, правового положения личности, федеративное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления.

     Поскольку предмет налогового права является составной частью финансового права, то здесь мы можем наблюдать наибольшую взаимосвязь норм. Финансовое право регулирует общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования денежных средств, необходимых для выполнения задач и функций государства и муниципальных образований.

§ 2. Структура налоговой нормы 

     Структура налоговых норм состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой отрасли права.⁹

     В статьях налогового законодательства могут не содержаться все три элемента финансово-правовой нормы. Но и гипотеза, и диспозиция, и санкция легко отыскиваются в других статьях этого же нормативного акта либо в иных нормативных актах.

     Гипотеза - первая часть налоговой нормы, которая определяет условия, обстоятельства, при которых могут возникнуть налоговые правоотношения, и указывает на субъектов - участников этих правоотношений.¹⁰ Например, чтобы юридическое лицо заплатило налог на прибыль, оно, как минимум, должно получать от своей деятельности определенный доход.¹¹ Обязанность предприятия уплатить в государственный бюджет налог на прибыль реализуется при условии, если оно имеет расчетный счет в банке и самостоятельный (отдельный) баланс, а также получает подлежащую налогообложению прибыль и др.

     Гипотеза  имеется во всякой налоговой норме. Обычно она формулируется с использованием слова "если" и гораздо реже - с использованием оборота "в случае". Если же эти слова отсутствуют, то они подразумеваются. Например, норма п.1 ст.74 НК РФ сформулирована так: "В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством". Гипотеза в этой норме выражена фразой: "В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов... "

     Основой налогово-правовой нормы является диспозиция, которая содержит предписание о том, как должны поступать участники налоговых правоотношений ¹², т.е. определяет их права и обязанности по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Диспозиция требует определенного поведения от участников налоговых отношений и не допускает отклонения от этих требований. Диспозиции налогово-правовых норм чаще всего объективируются через обязанности, которые должны исполнять соответствующие субъекты при наличии соответствующих условий, и гораздо реже - через права.

     Согласно  ст. 23 НК РФ плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Способом защиты правил, установленных налогово-правовыми нормами, являются их санкции¹³. В соответствии со ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в установленной НК РФ очередности.