НДС при строительно-монтажных работах

     Очевидно, что такая трактовка норм гл. 21 НК РФ крайне невыгодна организациям. Смелые налогоплательщики могут  попытаться доказать (в судебном порядке) правомерность предъявления сумм "входного" налога к вычету, но, к сожалению, нельзя гарантировать, что суды поддержат  застройщика [21].

     Таким образом, необходимо более детально изучить данный вопрос и внести четкие поправки в законодательные акты, относительно рассматриваемой проблемы.

     Нередко возникают проблемы налогообложения  добавленной стоимости связанные  с получением разрешения на строительство.

     В подавляющем большинстве случаев  для строительства (реконструкции) того или иного объекта требуется  разрешение. Однако очень часто работы начинают осуществлять до получения  данного документа.

     В результате встает вопрос: можно ли принять к вычету НДС, предъявленный  подрядчиком в период оформления разрешения на строительство.

     По  данному вопросу не удалось найти  писем Минфина и ФНС. Вместе с  тем известны случаи, когда налоговые  органы, сравнив дату несения расходов (например, в актах приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг) и дату, указанную в разрешении на строительство, исключали "входной" НДС из вычетов. При этом обычно приводится одно из двух оснований:

     - поскольку у застройщика нет  разрешения на строительство,  операции, имеющие отношение к  созданию объекта, юридически  не оформлены, следовательно,  не могут считаться объектами  обложения НДС;

     - произведенные затраты и предъявленный  НДС не порождают право на  вычет, поскольку не приняты  к учету в порядке, установленном  законодательством о капитальном  строительстве. В любом случае, положения ст. 172 НК РФ не соблюдаются,  значит, вычет невозможен.

     Учесть  данную не предъявленную к вычету сумму НДС в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, бухгалтер не вправе, поскольку нарушаются требования п. п. 1 и 2 ст. 170 НК РФ.

     Понятно, что изложенная позиция крайне невыгодна  застройщикам. Поэтому они стремятся  добиться отмены вынесенных решений. Однако обычно предприятиям удается отстоять свое право на вычет. Суды не соглашаются  со ссылками налоговых органов и  указывают, что Налоговый кодекс не содержит такого ограничения для  вычета, как наличие у организации  разрешения на строительство. Поэтому  если застройщиком соблюдены остальные  требования (имеется счет-фактура, работы, услуги приняты к учету), суды отменяют решения о начислении недоимки, пеней  и штрафов.

     Вместе  с тем некоторые суды, хотя и  поддерживают налогоплательщиков, но более осторожно. ФАС ПО в Постановлении от 15.01.2009 N А12-9558/2008 отметил, что подготовительные работы, осуществленные в проверяемом периоде, не требовали получения какого-либо разрешения, поэтому налогоплательщик не нарушил нормы действующего законодательства, регламентирующего капитальное строительство. Поскольку налоговый орган не представил суду доказательства производства работ, непосредственно сопряженных со строительством объекта, суд удовлетворил иск организации.

     В целом арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков, поэтому  у тех имеются неплохие шансы  отстоять в суде право на вычет  НДС, предъявленный раньше, чем было выписано разрешение на строительство [21].

2. Изменения в НДС при строительно-монтажных работах. Статья из Бух-вести.ru.

 

    Федеральный закон от 26.11.2008 №224-ФЗ внес значительные изменения в Главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».  Наиболее интересные положения данного закона комментирует Федеральная налоговая служба в следующих письмах.

    Письмо  Федеральной налоговой службы от 23 марта 2009г. N ШС-22-3/216@ "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ".

    В рамках статьи мы поговорим о некоторых  дискуссионных моментах налогообложением НДС при осуществлении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

    Лето - сезон ремонтно-строительных работ. Но прежде чем приступить к работам,  нужно изучить все тонкости СМР для собственных нужд.

    Если  организация осуществляет строительство  для себя и силами своих работников, то считается, что она строит хозяйственным  способом. Иначе этот метод называют так: строительно-монтажные работы для собственных нужд. Таким образом, компания может производить реконструкцию, достройку, модернизацию уже существующих объектов, а также создание новых.

    Фактически  произведенные затраты бухгалтер  учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете «Строительство объектов основных средств». Они группируются в соответствии со структурой капитальных вложений, предусмотренных сметной документацией. Это могут быть следующие разделы:

    - расходы на строительные работы;

    - на монтаж оборудования;

    - на приобретение оборудования;

    - прочие капитальные затраты.

    Расходы должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными документами. В данном случае необходимым подтверждением будут также служить локальные  и объектные сметы на строительно-монтажные  работы.

    Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственных нужд облагается налогом  на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). Базой является фактическая стоимость выполненных работ. При этом учитывают расходы на выполнение СМР в соответствующем налоговом периоде (п. 2 ст. 159 НК). Счета-фактуры регистрируют в Книге продаж и одновременно отражают информацию по этим суммам в декларации по НДС. Счета-фактуры, составленные самой организацией, регистрируют в Книге покупок для определения сумм налога, подлежащих вычету.

    Чтобы сделать налоговый вычет, необходимо выполнить следующие условия.

    Наши  рекомендации  и выводы:

    - В связи с наличием переходного  периода  при исчислении НДС с СМР необходимым условием для правильного исчисления НДС в 2009 году организациям, осуществляющим СМР собственными силами и подрядным способом, является проведение по состоянию на 1 января 2009 инвентаризации объектов незавершенного строительства.

    - Необходимо учитывать: если построенный  объект начинает использоваться  одновременно и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях,  принятые к вычету суммы НДС  подлежат восстановлению и уплате  в бюджет в течение 10 лет  с года введения объекта в  эксплуатацию. Если построенный  объект не подлежит вводу в  эксплуатацию, принятые к вычету  суммы НДС восстанавливаются  и уплачиваются в бюджет в  том налоговом периоде, в котором  принято решение о списании  этого объекта с баланса. 
Если стоимость построенного объекта не включается в расходы при исчислении налога на прибыль, принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект введен в эксплуатацию.

    -  При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в налоговую базу по НДС включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением таких работ и произведены самим налогоплательщиком. Однако данный путь в большинстве случаев приводит к спорам налоговыми органами.

    - Если вы хотите избежать претензий  чиновников, то в налоговую базу  необходимо включать все фактически  произведенные расходы, в том  числе и расходы на привлеченные  подрядные организации.

    - Если наряду с общим режимом  налогообложения вы находитесь  на системе налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход, то выполнение СМР также  подлежит обложению НДС. 

 

     Заключение 

     Сегодня НДС является не только основным косвенным  налогом, но и главным в формировании доходной части бюджета страны.

     Однако, для правильного исчисления и  взимания НДС, необходимо знать особенности  применения данного налога.

     В ходе проведенного исследования были выявлены особенности исчисления и  уплаты НДС в строительстве, который может осуществляется исключительно собственными силами организации для собственных нужд (хозяйственный способ) и путем строительства с привлечением сторонних организаций, с которой заключается договор строительного подряда (подрядный способ).

     Так, для возникновения такого объекта  налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

     - строительно-монтажные работы выполняются  субъектом для собственных нужд  непосредственно своими силами;

     - строительно-монтажные работы носят  капитальный характер, результатом  их является либо создание  нового объекта основных средств,  включая объекты недвижимости, либо  увеличение первоначальной стоимости  существующего объекта.

     Налоговая база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

     Особенностью  выполнения СМР для собственного потребления является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет  сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам "входного" налога:

     - уплаченного им поставщикам (подрядчикам)  при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;

     - уплаченного им продавцу объекта  незавершенного капитального строительства,  который налогоплательщик достраивает  своими силами.

     При осуществлении СМР с привлечением подрядных строительных организаций  обязанность уплатить НДС появляется только у самой подрядной организации.

     Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для  понимания и расчета налогов  в РФ. Но, в то же время, налог на добавленную стоимость является одним из самых распространенных. Поэтому очень важно создать четкий механизм его применения, как для налоговых органов, так и налогоплательщиков.

     Большинство ошибок неправильного применения возникают  из-за не понимания в частных случаях, а также постоянных изменений  в налоговом законодательстве РФ, о чем свидетельствуют вышеизложенные особенности исчисления и уплаты НДС, а так же сопутствующие им проблемы и трудности.

     Как показывает анализ законодательства и  практики взимания налога на добавленную  стоимость в Российской Федерации  в отношении СМР, действующая  система исчисления налога содержит в себе недостатки, требующие внесения изменений и дополнений в существующий порядок применения НДС.