Налоговый учёт и контроль в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа  следующего месяца.

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой  базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

     В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

     Данные  о суммах исчисленных, а также  уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым  воспользовался налогоплательщик, а  также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за этот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России. 
 

2.2. Методика  расчёта платежей. 
 

       Налоговая база для расчета платежей во внебюджетные фонды определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

       Пример: Сидорову Н.В. 21.09.1978 года рождения за февраль 2010 года начислена заработная плата в сумме – 5356 рублей 73 копейки.

Заработная  плата нарастающим итогом с начала расчетного периода составит – 45378,63 + 5356,73 = 50735,36 рублей

Налоговая база для исчисления платежей во внебюджетные фонды составит: в Пенсионный фонд– 50735,36 рублей; в ФФОМС – 50735,36 рублей; ТФОМС – 50735,36 рублей; ФСС – 50735,36 рублей.

       База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются.

       В течение расчетного (отчетного) периода  по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

         Бухгалтер производит расчет налоговой базы  с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в каждый из внебюджетных фондов (ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы,  для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету страховых платежей(см. Приложение 1).

      Пример: Сумма авансовых платежей по страховым  взносам подлежащая к уплате за сентябрь 2010 года:

      в Пенсионный фонд

            50735,36 х 20% - 45378,63 х20% = 1071,34 рубля

      в Фонд социального страхования

           50735,36 х 2,9% - 45378,63 х2,9% = 160,50 рублей

      в ФФОМС

          50735,36 х 1,1% - 45378,63 х1,1% = 59,92 рублей

      в ТФОМС

         50735,36 х 2% - 45378,63 х2% = 107,12 рублей 

      Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования. 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. 
 

3.1. Контроль  учёта и отчётности у налогоплательщика. 
 

     Налоговый контроль по платежам во внебюджетные фонды  – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты страховых платежей налогоплательщиками.

     Субъектами  налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды  выступают государственные органы специальной компетенции. К ним относятся Государственные внебюджетные фонды. Они имеют право осуществлять в полном объеме налоговый контроль по платежам во внебюджетные фонды . Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля.

     Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

     Объектом налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды  – являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предметом – учетные регистры, главная книга по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», индивидуальные карточки по платежам во внебюджетные фонды, лицевые карточки, декларации, а именно: расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма № 4ФСС), расчет авансовых платежей по платежам во внебюджетные фонды, налоговая декларация по единому социальному налогу и иные документы, связанные с исчислением и уплатой платежей во внебюджетные фонды.

     Согласно  ст. 3 ФЗ № 212 налоговый контроль по страховым платежам проводится должностными лицами внебюджетных органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности и иных формах, предусмотренных налоговым кодексом РФ.

     Целью налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды  является обеспечение режима законности по учету по платежам во внебюджетные фонды. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения.

     Важной  задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

     Налоговый контроль по страховым платежам может осуществляться с помощью различных действий, операций, при применении различных процедур и при проведении различных мероприятий, комплекс которых составляет формы налогового контроля по страховым платежам.

      Выделяют  следующие формы налогового контроля по страховым платежам:

1. Учет налогоплательщиков.

     Может производиться в инициативном или  заявительном порядке. Это означает, что налоговый орган обязан на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимать меры к постановке на учет налогоплательщика по страховым платежам в налоговых органах. Налогоплательщики по страховым платежам подлежат постановке на учет во внебюджетные фонды по месту нахождения организации.

2. Контроль налоговых поступлений.

     Предполагает ведение оперативного бухгалтерского учета налоговых платежей и направлен на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью начислений и поступлений страховых платежей во внебюджетные фонды. Осуществляется путем ведения лицевых счетов на каждого налогоплательщика, в которых отражаются суммы начисленного налога по данным налогоплательщика и внебюджетных, суммы начисленных пеней и тарифных санкций, данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

     Одним из важнейших источников информации являются налоговые декларации, заполненные и переданные в соответствующий орган налоговой администрации самими налогоплательщиками.

3. Налоговая проверка.

     Является  основной формой налогового контроля.

     Налоговая проверка - совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

     Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно  предшествовавшие году проведения проверки.

     При выездной налоговой проверке по страховым платежам должностные лица налогового органа проверяют следующие документы:

1. кадровые первичные документы (приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, об увольнении, личная карточка работника, штатное расписание);
2. документы по учету использования рабочего времени и зарплаты(табель учета использования рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость);
3. форма стат. Наблюдения № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников»;
4. выписки банка, платежные поручения, кассовая книга, и др.;
5. учетная политика организации;
6. главная книга;
7. рабочий план счетов;
8. индивидуальная карточка сотрудников по страховым платежам;
9. декларации (расчеты) по страховым платежам, пенсионным взносам, справки о доходах сотрудников;
10. трудовые, гражданско-правовые, авторские договоры.

     При камеральной налоговой проверке налоговый орган не имеет право  проверять первичные документы, а проверяет только предоставленные  налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты) по страховым платежам, а также может истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты единого социального налога (платежные поручения, выписки банка, учетные регистры по страховым платежам). 

     Каждая  форма представляет собой устойчивый комплекс определенных мероприятий, осуществляющихся субъектами налогового контроля, на постоянной основе в отношении всех, подлежащих налоговому контролю субъектов.

     Каждая  форма имеет свое определенное предназначение.

     Общими  целями для всех форм являются:

1. выявление налоговых правонарушений;
2. предупреждение их совершения в будущем;
3. обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

     Помимо  указанных форм выделяют методы налогового контроля, то есть приемы, способы или  средства применяемые сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля по страховым платежам.

     К ним относятся:

     1. получение объяснений с фискально-обязанных  лиц;

     2. проверка данных учета и отчетности  по страховым платежам;

     3. проверка исполнения обязанностей, связанных с постановкой на налоговый учет;

     4. проверка соблюдения процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

     5. проверка соблюдения банками  обязанности, предусмотренной налоговым  законодательством;

     6. проверка правильности применения контрольно-кассовых машин;

     7. предупреждение и пресечение  нарушений налогового законодательства;

     8. выявление нарушений и привлечение  к ответственности за их совершение;

     9. юридическая оценка хозяйственных  операций, отраженных в документах;

     10. формальная арифметическая проверка документов по единому социальному налогу;