Налоговый учёт и контроль в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….…….3

ГЛАВА I. СТРУКТУРА И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, ИХ СОЦИАЛЬНАЯ МИССИЯ…………………………………………………………………………..5

1.1. Законодательные  аспекты формирования налоговой  базы по налогу и её учёт……………………………………………………………...…….…5

1.2. Внебюджетные  фонды и их контроль………………………………..11

ГЛАВА II. КОНЦЕПЦИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………..……………18

2.1. Постановка  налогового учёта при исчислении  платежей во внебюджетные фонды……………………………………………..……….18

2.2. Методика  расчёта платежей…………………………….…………….24

ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………………………………..……27

3.1. Контроль  учёта и отчётности у налогоплательщика………………...27

3.2. Совершенствование  контроля за платежами во внебюджетные  фонды…………………………………………………………………….….32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………….. ………….36

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ……………………………………. …...38

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

      Наиболее  известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

      Но  ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования  финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и  экономические потребности отдельных  групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Страховые платежи - это платежи, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Правильная  постановка учёта по организации расчетов по страховым платежам помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по страховым платежам и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по страховым платежам и облегчая ответственность предприятия перед налоговыми органами.

     Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды  взносов, уплачиваемых страховых платежей, осуществляется Государственными внебюджетными  фондами Российской Федерации. Они  же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды.

     Актуальность  темы заключается в том, что одним  из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному  и социальному обеспечению и медицинскую помощь, являются страховые платежи и от правильности организации их учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Целью курсовой работы является - описать организацию учета и контроля в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды.

     Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

. раскрыть законодательные  аспекты формирования налоговой  базы по страховым платежам.

. раскрыть организацию  учета и контроля  с внебюджетными  фондами

. раскрыть концепцию  исчисления страховых платежей  во внебюджетные фонды.

. раскрыть порядок  контроля учёта и отчётности  у плательщика страховых взносов 

. предложить  пути совершенствования по организации учета и налогообложения страховых платежей. 
 
 
 

ГЛАВА I. СТРУКТУРА И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. 
 

1. Законодательные аспекты формирования налоговой  базы по налогу и её учёт.

 
 

      В  соответствии  со  ст.  53  Налогового  кодекса  РФ  налоговая  база

представляет  собой стоимостную, физическую или  иную  характеристики  объекта  налогообложения.

      По  страховым платежам предусмотрены    две    группы    налогоплательщиков:

налогоплательщики,    производящие   выплаты     физическим     лицам     и

налогоплательщики - индивидуальные предприниматели  и  адвокаты. 

      Исходя  из этого  установлено  два  вида   объектов   налогообложения.  

Следовательно, необходимо выделять и два вида налоговых  баз:

- налоговая  база налогоплательщиков, производящих  выплаты  физическим

лицам;

- налоговая  база налогоплательщиков индивидуальных  предпринимателей  и

адвокатов.

      Так, в соответствии с п. 3 ст.  7  ФЗ № 212 установлено, что  налоговые  базы,  предусмотренные  для  двух  видов  групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

      При  определении  налоговой  базы   налогоплательщиков,   производящих выплаты физическим лицам, необходимо  учитывать,  что  она  не  совпадает  с объектом налогообложения. В данном  случае  налоговая  база  помимо  объекта налогообложения включает в себя оплату за  работника  и  членов  его  семьи.

      Следует отметить, что данная практика законодателя не  может  быть  признана удачной. Как уже было  указано  выше  налоговая  база  является  всего лишь характеристикой объекта налогообложения. Поэтому налоговая база  не  должна устанавливать нового объекта налогообложения. 

      Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

      1.  Налоговая  база  организаций   и  индивидуальных  предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений,   признаваемых   объектом    налогообложения,    начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

      Помимо  указанных выплат в налоговую базу также включаются суммы  оплат за работника и членов его семьи.

      Таким образом, налоговую базу формируют  следующие показатели:

- вознаграждения  и выплаты, начисляемые  в   соответствии  с  трудовыми

договорами;

-  вознаграждения  и   выплаты   по   договорам   гражданско-правового

характера, предметом которых является выполнение работ, оказание  услуг  (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);

- вознаграждения  по авторским договорам;

-  суммы  полной  или частичной   оплаты   товаров   (работ,   услуг, имущественных или иных  прав),  предназначенных для физического   лица  - работника или членов его семьи.

      В последнем случае имеется в виду, например, оплата за  работника  или  членов его  семьи:  коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в  их интересах, оплата страховых взносов по договорам  добровольного  страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7  п.  1  ст.  9 ФЗ № 212.

      В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

      При  определении  налоговой  базы  должны  учитываться  все   выплаты, начисленные  налогоплательщиком  физическим  лицам,  за   исключением   тех, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 9 ФЗ № 212:

- в денежной  форме;

- в натуральной  форме;

      Сумма вознаграждения, учитываемая при  определении  налоговой  базы  в части, касающейся авторского договора, определяется в  соответствии  со  ст. 6 ФЗ № 212.

      Например, вознаграждение автору научной разработки  согласно  договору составляет 5000 рублей.  Расходы  на  создание  таковой  разработки  автором документально  не  подтверждены.  Данные  расходы  принимаются  в   пределах установленного норматива - 20% от суммы начисленного дохода.

      Налоговая база для исчисления единого социального  налога  составляет:

5000 - 5000 х 20% = 4000 рублей.

      Налоговая база при  получении  доходов  в  натуральной  форме  в  виде товаров (работ, услуг)  определяется  как  стоимость  этих  товаров  (работ, услуг) на день их выплаты.

      Стоимость полученных товаров  (работ,  услуг)  исчисляется  исходя  из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги).

      При государственном регулировании  цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется  исходя  из  государственных  регулируемых розничных цен.

      При  определении  стоимости  товаров  (работ,  услуг)  рыночные   цены (тарифы) и государственные регулируемые  розничные цены  включают  в себя сумму налога  на  добавленную  стоимость,  а  для  подакцизных  товаров   и соответствующую сумму акцизов.

      Для  целей  исчисления  единого  социального  налога  рыночные  цены  должны  быть   обоснованы   налогоплательщиком   или налоговым органом (при проведении проверки)  на  основе  данных  о  рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретной территории.

      При  определении  налоговой  базы  организациями   и   индивидуальными предпринимателями,   производящими   выплаты   физическим   лицам,   следует учитывать два момента:

      1) согласно п. 4 ст. 7 ФЗ № 212

- выплаты  организаций не включаются в   налоговую  базу,  если  они   не

отнесены  к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- выплаты индивидуальных предпринимателей не  включаются  в  налоговую

базу, если они не уменьшают налоговую базу по налогу  на  доходы  физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

      2) согласно ст. 8 ФЗ № 212 не подлежат налогообложению, а следовательно, и не включаются в налоговую базу выплаты,  перечисленные  в данной статье.

      Организации и  индивидуальные  предприниматели,  производящие  выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому  физическому лицу с начала налогового периода по  истечении  каждого  месяца  нарастающим итогом. При расчете налоговой базы налогоплательщики  должны  учитывать  все категории физических лиц, выплаты которым включаются в налоговую базу.

      Если  работник имеет несколько мест получения  доходов,  то  каждый  из работодателей исчисляет налоговую базу  самостоятельно,  не  учитывая  суммы доходов,  полученные  работником  от  других  работодателей  и  (или)  суммы доходов, полученные этим работником от собственной  предпринимательской  или иной профессиональной деятельности.