Налоговый учет займов и кредитов

Понятие «дополнительных  затрат, произведенных в связи  с получением заемных средств» в  НК РФ отсутствует. Данное понятие используется только в бухгалтерском учете.

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные  с получением кредита (займа), по оплате:

·   юридических и консультационных услуг;

·   копировально-множительных работ;

·   налогов и сборов;

·   экспертиз;

·   услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Рассмотрим, в  составе каких расходов налогоплательщик должен отражать вышеперечисленные  затраты в соответствии с правилами  главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расходы по оказанию налогоплательщику  юридических и  консультационных услуг - на основании пунктов 14 и 15 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Расходы услуг связи и  иных затрат, непосредственно связанных с получением заемных средств, а также копировально-множительные работы учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 25 статьи 264 НК РФ.

Вычитаемые  суммы налогов  и сборов, предъявленных организации – заемщику на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Иначе говоря, если организация, получившая заемные средства, осуществила какие-либо расходы, связанные  с их получением, то в первую очередь  она должна в соответствии с НК РФ определить в составе каких расходов она должна отразить указанные расходы.

Порядок признания  дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях  налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.

НДС и займы и кредиты.

Существенные  изменения, внесенные пунктом 20 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Закон №119-ФЗ), в статью 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, касаются вычетов сумм НДС.

Согласно изменениям, внесенным в главу 21 НК РФ с 1 января 2006 года для вычета суммы НДС достаточно того, чтобы сумма налога была предъявлена налогоплательщику НДС, был счет-фактура и приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты налогоплательщиком к учету.

Когда финансово-хозяйственную  деятельность организации связана  с приобретением товаров (работ, услуг) за счет заемных средств постоянного  контрагента, организация-заемщик должна выполнить все условия, при которых  она имеет право отнести к  вычету из бюджета суммы НДС по принятым на учет товарам

До названных  изменений, то есть до 1 января 2006 года, относить к вычету суммы НДС можно  было лишь после погашения задолженности  по принятым на учет товарам (работам, услугам), так как условие оплаты товара (работ, услуг) поставщику было обязательным. (СЛАЙД 9.)

Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет заемных  средств относить к вычету суммы  НДС с 1 января 2006 года можно независимо от погашения задолженности заемщика перед организацией-контрагентом, после выполнения следующих условий:

1.   на руках у налогоплательщика есть счет-фактура от поставщика на приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права;

2.   товары (работы, услуги), а также имущественные права, указанные в счете-фактуре, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

3.   приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.⁵

Однако, налогоплательщику  не стоит забывать, что принятие НДС к вычету из бюджета остается весьма спорным вопросом на сегодняшний день. Это связано с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В связи с этим, читателям необходимо дать рекомендацию изучить все нюансы, связанные с вычетом НДС и выполнить все требования законодательства, чтобы подтвердить законность действий по данному вопросу перед налоговыми органами, а если возникнет необходимость и в судебных инстанциях.  

Заключение.

   Итак, организации достаточно часто привлекают заемные средства. Бухгалтерский  учет займов и кредитов сегодня, как  правило, уже не вызывает трудностей.

   В налоговом учете кредиты и  займы признаются долговыми обязательствами. На это указывает пункт 1 статьи 269 НК РФ. Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом. О том, что такие средства не учитываются  в целях налогообложения прибыли, сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Аналогично на основании пункта 12 статьи 270 Кодекса сумма возвращенного кредита или займа не является расходом.

   Тем не менее, по кредитному договору заемщик  должен уплачивать кредитору проценты за пользование заемными средствами. Это утверждение справедливо и для договора займа. Исключением являются лишь договоры займа, в которых прямо оговорена их безвозмездность. Следовательно, у организации-заемщика возникает расход по уплате процентов, который в налоговом учете учитывается в особом порядке.

    Таким образом, для того чтобы правильно вести налоговый учет по займам и кредитам, исчислить налог на прибыль организации необходимо четко закрепить в учетной политике особенности ведения данного участка налогового учета.  
 
 

Список  используемой литературы.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. - М.: ОМЕГА, 2006. - 450с.
2. Кузнецова М. С.. Журнал «Российский налоговый курьер»
3. Анищенко А. Договор займа: учет и налогообложение. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №50. – С. 1-4.
4. www.audit.ru
5. www.buh.ru
6. www.gaap.ru