Налоговый учет займов и кредитов

МИНИСТЕРСТВО  ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АКАДЕМИЯ  БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

      Реферат

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Налоговый учет» 

Студентка: Маланина Вероника Владиславовна.

Группа: 4У1

Тема:  «Налоговый учет займов и кредитов»

Факультет: Финансово- учетный

Специальность: Бух.учет, анализ и аудит.

Отделение: Очное 
 
 
 
 
 

Город Омск. 2010 

Содержание.

Введение…………………………………………………………...………….стр.3

Налоговый учет обязательств………………………………………………..стр.3

Суммовые и курсовые разницы………………………………………….…..стр.7

Особенности отнесения  процентов и суммовых разниц по долговым обязательствам к расходам…………………………………………………стр.10

Отражение в  налоговом учете дополнительных затрат по долговым обязательствам……………………………………………………………....стр.16

НДС и займы  и кредиты…………………………………………………….стр.17

Заключение……………………………………………………………….….стр.19

Список используемой литературы………………………………………....стр.20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

     Рассмотрим  более подробно налоговый учет  займов и кредитов. Для этого  изучим такие понятия, как налоговое  обязательство, суммовые и курсовые  разницы, рассмотрим особенности отнесения процентов и суммовых разниц по долговым обязательствам к расходам, НДС по кредитам и займам.

Налоговый учет обязательств.

С момента введения в силу главы 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Нужно отметить, что в налоговом, как и в  бухгалтерском учете, признаются проценты по долговым обязательствам любого вида: будь то кредит, заем, товарный кредит, вексель и тому подобное.

Следует сразу  обратить внимание на тот факт, что  налоговый учет долговых обязательств принципиально отличен от правил бухгалтерского учета. (СЛАЙД 2)

    В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.(СЛАЙД 3)

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса) относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.¹

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц).

Кроме того, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривает, что в целях  исчисления налога на прибыль налогоплательщик может использовать либо метод начисления, либо кассовый метод.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов, признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты, такое правило установлено статьей 273 НК РФ.

Порядок признания  доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, а порядок признания расходов – статьей 272 НК РФ.

Метод начисления предполагает, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете  на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода. Это следует из пункта 8 статьи 272 НК РФ:

«По договорам  займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая  ценные бумаги), срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения  действия договора (погашения долгового  обязательства) до истечения отчетного  периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства..

Таким образом, если срок действия долгового обязательства  приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.

Это требование распространяется, в том числе  и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.

В целях налогового учета проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию. Так установлено  статьей 269 НК РФ, которая позволяет  налогоплательщикам при определении максимального размера процентов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, воспользоваться двумя возможными способами:

а) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

б) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в валюте Российской Федерации и  из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.(СЛАЙД 4.)

Таким образом, при организации налогового учета долговых обязательств организация должна руководствоваться следующими основными четырьмя правилами:

·  определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ;

·  расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов;

·  дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от используемого организацией метода доходов и расходов;

·  размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ. (СЛАЙД 5)

В налоговом, также  как и в бухгалтерском учете, полученные организацией – заемщиком  средства по договорам займа или  кредита не являются доходами организации. На это указывает подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы:

«в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита или  займа (иных аналогичных средств  или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований».²

Аналогично, в  налоговом учете возврат заемных  средств, не считается расходом организации. Это положение следует из пункта 12 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы:

«в виде средств  или иного имущества, которые  переданы по договорам кредита или  займа (иных аналогичных средств  или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований».

Суммовые  и курсовые разницы.

Если долговое обязательство выражено в условных единицах по согласованному курсу, то у организации, получающей заемные средства, могут возникать суммовые разницы по основной сумме долга.

Согласно положениям пункта 5.1 статьи 265 НК РФ расходы в  виде суммовой разницы у налогоплательщика  возникают в том случае, если сумма долгового обязательства, выраженного в условных денежных единицах, исчисленная по согласованному курсу на дату отражения в учете суммы кредита или займа, не соответствует фактически полученной сумме в рублях.

Условиями договора может быть предусмотрено предоставление заемных средств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах по согласованному курсу, либо на дату заключения договора, либо на дату перечисления заемных средств.

Если договор  предусматривает, что заемные средства предоставляются по согласованному курсу на дату предоставления денежных средств, то суммовых разниц не будет, они возникают только в том случае, если курс согласовывается на дату заключения договора и при получении денежных средств курс изменился.

Согласно пункту 9 статьи 272 НК РФ суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги). Получая заемные средства от заимодавца, заемщик приобретает предоставленную ему услугу. Таким образом, при осуществлении возврата заемных средств, суммовые разницы возникают. (СЛАЙД 6.)

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ положительные суммовые разницы  считаются у организации-заемщика внереализационными доходами, а отрицательные – внереализационными расходами на основании подпункта 5.1. пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В то же время, средства, направленные на погашение задолженности  по договорам займа (кредита), не считаются  расходом.

Пунктом 8 статьи 271 НК РФ и пунктом 10 статьи 272 НК РФ установлено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на наиболее раннюю из дат:

·   на дату исполнения операции;

·   на последний день отчетного (налогового) периода.

В том случае, если у организации, получившей заемные  средства в иностранной валюте, на последний день отчетного (налогового) периода имеется непогашенная задолженность  по такому договору, то она подлежит пересчету. Если курс валюты изменился, то возникнет курсовая разница.

Курсовые разницы  учитываются аналогично суммовым разницам:

·   положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами, на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ;

·   отрицательные - внереализационными расходами на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

На сегодняшний  день в отношении суммовых и курсовых разниц, возникающих по основной сумме  долга, вопрос о том, в составе  каких доходов (расходов) (в составе  внереализационных доходов (расходов) или в составе доходов (расходов), не учитываемых для целей налогообложения) налогоплательщик должен учитывать указанные суммы, остается неурегулированным. Каждая из указанных точек зрения имеет право на существование, однако выбор остается за налогоплательщиком.