Налоговый контроль, понятие, виды и методы

      Согласно  ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

      Срок  проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих  на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

      В двухмесячный срок проведения налоговой  проверки не засчитываются периоды  между вручением налогоплательщику  требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

      По  окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой указываются предмет проверки и сроки ее проведения.  Главное назначение справки – зафиксировать дату окончания проверки. НК РФ не содержит нормы, обязывающей налоговый орган предоставить справку налогоплательщику  для  ознакомления. 

        Согласно ст.ст. 100, 101 и 101.1 НК РФ  результаты выездной налоговой  проверки оформляются актом, который выносится не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной налоговой проверке.

   В соответствии с Инструкцией МНС  России от 10 апреля 2000 года 3 60 «О порядке  составления  акта выездной налоговой  проверки и производства по делу о  нарушениях законодательства о налогах и сборах» акт выездной налоговой проверки должен содержать:

   а) систематизированное изложение  документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых;

   б) выводы и предложения проверяющих по устранению вы-

   явленных  нарушений;

в) ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений .  

   Акт выездной проверки должен быть составлен  на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц, в нем допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

   Акт выездной налоговой проверки состоит  из трех частей: вводной, описательной и итоговой. 

     Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве.

     Описательная  часть содержит факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанные с этими фактами обстоятельства, имеющие

значение  для  принятия  правильного  решения  по  результатам  проверки.

     Итоговая  часть включает:

а) сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки  неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и сборов, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

     б) предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

в) выводы проверяющих о наличии в деяниях  налогоплательщика признаков налоговых  правонарушений с обязательной ссылкой  на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений. 

     Акт налоговой проверки вручается  налогоплательщику под расписку или передается иным способом. В случае направления акта по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день, начиная с даты отправки. При несогласии с фактами, изложенными в акте проверки, а также  с выводами  и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, либо возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Если  налогоплательщик не представил свои возражения в установленные сроки, он не лишается права сделать это  в дальнейшем. Суд обязан принять  во внимание и оценить документы  и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись эти документы ранее или нет.

      По  истечении  двухнедельного  срока,  предоставленного  налогоплательщику  на подготовку возражений, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в срок не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения выносится решение либо о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к налоговой  ответственности,  либо  о  проведении  дополнительных  мероприятий налогового контроля. Если акт налоговой проверки по каким-то причинам не составлялся, то считается, что проверка проведена и налоговых правонарушений не обнаружено. Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности следует рассматривать как вынесенное без наличия законных оснований.⁵ 

6. По периодичности проведения налоговой проверки различают:
• первоначальный налоговый контроль;
• повторный налоговый контроль.

   Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении уплаты какого-либо налога в определенном налоговом периоде.

   Повторность же возникает в том случае, когда за этот же налоговый период осуществляется две и более выездных налоговых проверки по тому же налогу. 
 
 

3. Полномочия  налоговых органов  при проведении

   мероприятий налогового контроля

   При проведении контрольных мероприятий, прежде всего, в ходе налоговых проверок, должностные лица налоговых органов наделены полномочиями осуществлять различного рода процессуальные действия,  к которым НК РФ относит: истребование пояснений от налогоплательщика; инвентаризацию имущества; осмотр (обследование) документов, предметов, помещений и территорий; истребование документов; выемку предметов и документов; экспертизу; привлечение специалиста. 

   Для соблюдения прав и законных интересов  частных лиц при осуществлении  этих действий должны строго соблюдаться  установленные законом правила и процедуры. В противном случае доказательства, полученные в ходе контрольных мероприятий, могут быть признаны недопустимыми.  

   Истребование  пояснений.  Согласно подп.1 и 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента пояснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также вызывать их на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением налогового законодательства. Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).

   Инвентаризация. В соответствии с п. 6 ст. 31 НК РФ порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке утверждается Минфином РФ и МНС РФ. Распоряжение о проведении инвентаризации, порядке и сроках ее проведения, перечне имущества,  подлежащего инвентаризации,  составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель (его заместитель) налогового органа.

   Инвентаризация  имущества производится по его местонахождению. Основными  целями  инвентаризации  являются: 

   а)  выявление фактического наличия  имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

   б) сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета;

   в) проверка полноты отражения в учете обязательств. 

   Проверка  фактического наличия имущества  производится при участии должностных  лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика, а также материально  ответственных лиц, которые дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических  остатках  основных  средств,  запасов,  товаров,  денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества определяется путем подсчета, взвешивания, обмера. По материалам и товарам, хранящимся  в неповрежденной  упаковке  поставщика,  количество  этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

   Инвентаризационные  описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии, а также  материально ответственные лица. Если инвентаризация проводится в течение  нескольких дней, то помещения, где  хранятся  материальные  ценности,  при  уходе  инвентаризационной  комиссии должны быть опечатаны. По итогам инвентаризации составляется ведомость результатов, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются в дальнейшем при рассмотрении материалов налоговой проверки.⁶

     Осмотр. Согласно ст. 89 НК РФ должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут осматривать (обследовать) документы и предметы, а также производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если они получены в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля (например, в ходе камеральной проверки) или при согласии владельца этих предметов. 

     Осмотр  производится  в  присутствии  понятых.  Налогоплательщик вправе присутствовать при осмотре лично либо через своего представителя. В необходимых случаях производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. 

     Истребование  документов. Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы требовать от  налогоплательщика или налогового  агента  документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок, причем судебная практика включает в данный период времени только рабочие, а не календарные дни. 

     Истребование  документов возможно только в рамках налоговой проверки, причем содержание истребуемых документов должно быть так или иначе связано с  предметом самой проверки. При проведении налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать или получить у налогоплательщика не любые дополнительные сведения, объяснения и документы, только те, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     В запросе о предоставлении документов налоговый орган должен их подробно конкретизировать. Суды неоднократно указывали, что требование о предоставлении документов, направленное налогоплательщику  после завершения налоговой проверки, равно как и указание в требовании конкретных документов, а их видов, предусмотренных законодательством является незаконным. Документы предоставляются в виде надлежащих заверенных копий. Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. При этом непредставление документов в ходе налоговой проверки не препятствует в дальнейшем их представлению в суд.  

     Выемка  документов и предметов. Порядок выемки  документов и

предметов регулируется ст. 94 НК РФ. Выемка проводится в случае отказ налогоплательщика  предоставить истребуемые документы  или предметы, также при наличии  у проверяющих достаточных оснований  полагать, что документы (предметы), свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка назначается мотивированным постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Таким образом, произвести  выемку можно только в рамках выездной налоговой