Налоговый контроль, понятие, виды и методы

   Документальный  налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся исключительно в документах бухгалтерского (налогового) учета и отчетности.

   Для документального налогового контроля типично использование таких методов, как:

• формальная проверка документов;
• арифметический счет;
• юридическая оценка финансово – хозяйственных операций;
• экономический анализ.

   Фактический налоговый контроль предполагает использование всех источников информации и доказательств, в том числе показание свидетелей, результатов обследования помещений и территорий, заключение экспертов и др.

   Фактический налоговый контроль предусматривает  использование таких методов  как:

• учет налогоплательщиков;
• исследование документов;
• получение объяснений;
• осмотр (обследование) помещений (территорий) и предметов;
• инвентаризация;
• привлечение специалиста;
• экспертиза.

   Эффективность налогового контроля зависит от правильного  выбора форм и методов и видов  налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках кон контрольной деятельности. В совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля.

   Налоговый контроль следует определить как  важнейшее направление финансового  контроля, представляющее собой  деятельность обладающих соответствующей компетенцией  субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.

     Контрольные мероприятия жестко  затрагивают права и свободы  человека. Поэтому все аспекты  налогового контроля (задачи, компетенция,  сроки, предмет, формы и методы  финансового контроля и т.д.) облекаются  в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое  значение  при  проведении  контрольных  мероприятий  придается  соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

   Налоговый  контроль  как  вид  государственно-управленческой  деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые  производственные, торговые, складские  и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации,  требовать  предоставления  необходимых  объяснений,  проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество,  требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности,  осуществлять  иные  властные  полномочия,  составляющие часть их компетенции. Налоговый контроль является также межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности.  

   К принципам налогового контроля относят  законность; превентивность; всеобщность, полноту и единство налогового контроля; планомерность (регулярность, систематичность); объективность, обоснованность и достоверность результатов; приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика; соблюдение налоговой тайны; недопустимость причинения неправомерного вреда; документальную фиксацию результатов налогового контроля и др.

   Важное  значение при определении принципов  налогового контроля играет Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая в г. Лиме (Перу) IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г. 

2. Классификация налогового контроля

   Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.

1. В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово – хозяйственной операции выделяется:

• предварительный;
• текущий (оперативный);
• последующий налоговый контроль.

   Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово – хозяйственных операций. Поэтому он позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь налогоплательщикам в организации учёта и отчетности, и не нацелен на выявление нарушений законодательства о налогах и сборах. Предварительным, по сути, является внутренний налоговый контроль, осуществляемый в организациях.

   Текущий  (оперативный) контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово – хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером оперативного контроля может служить контроль за деятельностью налогообязанных лиц, осуществляемый налоговыми постами.

   Последующий контроль сводится к проверке финансово – хозяйственных операций за истекший период времени. Налоговый контроль этого вида осуществляется на основе исследования налоговых деклараций и отчетности, представляемых налогоплательщиками.

2. По объекту выделяются:
• комплексный;
• тематический.

   Комплексным является налоговый контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов и сборов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

   Тематический  ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот и т.п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость или акцизов.

3. по характеру выделяют:
• плановый;
• внезапный (внеплановый).

     Как правило, налоговые органы составляют ежеквартальные

планы проведения выездных налоговых проверок – плановые.

   Внеплановые проверки могут проводиться в случаях ликвидации или реорганизации организации, в ходе расследования возбужденных уголовных дел, в процессе банкротства предприятий, по заданию вышестоящих налоговых органов и по другим основаниям.

4. Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется:
• сплошной;
• выборочный.

   В ходе сплошной проверки налоговым органом исследуется вся документация налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой.

   Выборочная проверка предполагает анализ отдельных налоговых (отчетных) периодов или части документов налогоплательщика.

   Как правило, если выборочной проверкой  устанавливаются серьезные нарушения  налогового законодательства, то после  нее проводится сплошная проверка.

5. По месту проведения выделяется:
• камеральный;
• выездной.

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения

налогового  органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты  налога,  а  также других  документов  о деятельности  налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

        НК РФ ограничивает проведение  камеральной проверки трехмесячным  сроком, продление которого не  допускается. Исчисление срока  начинается со дня представления  налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Проведение камеральной налоговой проверки за пределами трехмесячного срока само по себе не служит основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты недоимки и пеней, то есть этот срок не является пресекательным.  Главным объектом камеральной проверки выступает налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате. При этом налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию вне зависимости от начисления налога по такой декларации, то есть обязанность по представлению налоговой декларации прямо не связана с наличием объекта налогообложения. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено налоговым законодательством.²

      Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении декларации  по телекоммуникационным  каналам  связи  налоговый  орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче по телекоммуникационным каналам связи - дата ее отправки.

     Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика  включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

    Камеральная проверка складывается, прежде всего, из анализа полноты и своевременности  представления налоговой отчетности, контроля за правильностью исчисления того или иного налога, проверки обоснованности применения налоговых льгот. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Большое значение имеют налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные налогоплательщиком за предыдущие налоговые периоды, а также информация, полученная от иных государственных органов. Для проверки отчетных данных активно используются разнообразные возможности и достижения компьютерной техники.

      Выездные  налоговые  проверки –  наиболее  сложная  и  эффективная форма  налогового контроля. Выездной налоговый контроль предполагает проведение проверочных мероприятий с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

      Выездная  налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении указываются наименование налогового органа, номер решения и дата его вынесения; наименование налогоплательщика, его идентификационный номер; период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым она проводится); Ф.И.О. и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы; подпись должностного лица, вынесшего решение с указанием

его Ф.И.О., должности и классного чина.³

      Должностным лицам, непосредственно проводящим выездную налоговую проверку, обеспечивается беспрепятственный доступ на территорию и в помещение налогоплательщика.⁴ При этом проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение о проведении выездной налоговой проверки, а в необходимых случаях и документ, подтверждающий их полномочия на проверку объектов с особым режимом доступа.