15. В последний день проведения  выездной налоговой проверки  проверяющий обязан составить  справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет  проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

   В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

   16. Особенности проведения выездных  налоговых проверок при выполнении  соглашений о разделе продукции  определяются главой 26.4 НК РФ.

     По  мнению ряда авторов, проведение налоговой  проверки на территории налогоплательщика  создает прекрасную почву для  различного рода злоупотреблений и  нарушений, как со стороны налогоплательщика, так и со стороны сотрудников  налоговых органов. Нередки случаи, когда прямой контакт, устанавливаемый  между налогоплательщиком и проверяющим  лицом, ведет к попыткам "договориться" в обмен на игнорирование действительных и мнимых нарушений. Опять же необходимость  достижения плановых показателей по собираемости налогов ведет к  тому, что должностные лица налоговых  органов зачастую выходят за рамки  служебных полномочий, проводя отдельные  контрольные действия с нарушениями  и тем самым нанося ущерб деятельности налогоплательщика.

 

     3. Пути совершенствования налогового контроля

     Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговых органов  является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы  налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
• увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

     Проблема  рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в  условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для  современной России.

     Приоритетными для выездных проверок являются следующие  категории предприятий:

• организации, допустившие значительное изменение финансово- хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат;
• налогоплательщики, допустившие убытки от финансово- хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов;
• налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;
• плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;
• предприятия, представляющие нулевой баланс;
• налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;
• налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих, валютных и других счетов;
• предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность;
• организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов
• предприятия, на которые поступила информация от правоохранительных органов, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы.

     Первоочередной  задачей налоговой инспекции  является постоянное совершенствование  форм и методов налогового контроля. Одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в  крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

     Практика  показала, что весьма полезным в  работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается  результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых  состоит в выезде сотрудников  отделов одной налоговой инспекции  на территорию другой инспекции.

     Основной  задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без  улучшения работы с кадрами. Никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

 

     

     Заключение

     Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения  обязаны вносить налоговые платежи  в установленных размерах и в  определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

     По  оценкам специалистов, в хозяйственной  практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

     Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и  чем оно неустойчивее, тем сильнее  намерение скрыть налоги.

     Еще одна из причин уклонения от налогов  – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят  от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых  инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций  в области налогового законодательства.

     На  мой взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

     Налоговый контроль в России осуществляется в  трех формах: предварительный, текущий  и последующий, используются при  этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые  подразделяются на камеральные и  выездные. Последние являются специфическим  методом налогового контроля, который  сочетает в себе все методы.

     В результате проделанной работы можно  отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной  работы налоговой инспекции является совершенствование действующих  процедур налогового контроля:

-системы  отбора налогоплательщиков для  проведения проверок;

-использование  системы оценки работы налоговых  инспекторов;

-форм  и методов налоговых проверок.

     Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное  направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой  инспекции. При совершенствовании  работы с кадрами перспективным  здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов⁷.

     Данный  перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления  улучшения контрольной работы налоговой  инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

     Государство обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его  независимым. Независимость от местных  властных органов в условиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих  субъектов и большинства граждан, предполагает реализацию на практике, проводимой в стране налоговой политики с использованием норм налогового права, а не субъективных решений и мнений.  

 

     Список  использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 24 февраля 2010г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст.410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. (с изм. и доп. от 1 сентября 2010г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст.410.
4. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Налоговый контроль: сложные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС РФ / А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. - "Налоги и финансовое право", 2007.- 218 с.
5. Брызгалин, А.В., Головкин, А.Н. и др. Комментарии изменений метода счетов-фактур (в схемах) / А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. - "Налоги и финансовое право", 2009. – 301.
6. Брызгалин, А.В., Головкин, А.Н. и др. Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций/ А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. - "Налоги и финансовое право", 2009. – 218 с.
7. Борисов, А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: практ. Рекомендации / А.Н.Борисов. - "Юстицинформ", 2008. – 208 с.
8. Брызгалин, А.В., Головкин, А.Н. и др. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам 2007 год / А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. - "Налоги и финансовое право", 2008. – 367 с.
9. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20 / А.Н. Гуев. - Система ГАРАНТ, 2009.
10. Караханян, С.Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян. - "Бератор-Паблишинг", 2008. – 356 с.
11. Лермонтов, Ю.М. Налоговая отчетность: практические рекомендации по представлению / Ю.М. Лермонтов. - Система ГАРАНТ, 2009.
12. Свищева, В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование / В.А. Свищева. - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008. – 321 с.
13. Семенихин, В.В. Налоговые проверки / В.В. Семенихин. - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2009. – 280 с.
14. Тимошенко, В.А. Проверки налоговых органов: практическое пособие / В.А. Тимошенко. - Система ГАРАНТ, 2009.
15. Горячая линия: соблюдение процедур проведения мероприятий налогового контроля / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. - N 1-2. - 2009.
16. Дополнительные мероприятия налогового контроля / О.В. Пантюшов // Ваш налоговый адвокат. - N 1. - 2009. – С. 8-9.
17. К вопросу о соотношении понятий "налоговый контроль" и "контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах" / О.О. Журавлева // Журнал российского права. - N 7. - 2009. – С. 2-8.
18. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля / Л.Ф. Максимова // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. - N 2. - 2009. – С. 3-4.
19. Налоговый контроль: виды и содержание / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - N 2. - 2009. – С. 2-11.
20. Налоговый контроль будет осуществляться по новым правилам / С.А. Тараканов // Российский налоговый курьер. - N 9. - 2009. – С. 6-9.
21. Налоговый контроль на грани риска / М. Евдокимова // Расчет. - N 2. - 2009. – С. 6.
22. Налоговый контроль в условиях кризиса / А.В. Путин // Российский налоговый курьер. - N 23. - 2009. – С. 15-16.
23. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации / Ю.М. Лермонтов // Законодательство. - № 9. – 2009. – С. 7-13.
24. Особенности проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. - N 6. - 2008. – С. 3-6.
25. О содержании и формах налогового контроля / А.В. Лобанов // Финансы. - N 3. – 2008. – С. 6.8.
26. Об оценке эффективности налогового контроля / Е.В. Иванова // Финансы. - N 1. - 2008. – С. 4-10.
27. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля /Л. Чулкова // Финансовая газета. - N 46. - 2009. – С. 3-5.
28. Принципы и практика налогового контроля организаций / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. – 11. - 2008. – С. 13-15.
29. Процессуальные аспекты осуществления налогового контроля и последующего производства по фактам выявленных правонарушений / У.А. Сайпуллаев // Правосудие в Поволжье. - N 5-6. - 2009.
30. Споры по вопросам налогового контроля / Т.А. Савина // Законодательство. - N 10. - 2009. – С. 5-11.
31. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 2007г.
32. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств - участников СНГ //"Налоги и налогообложение". – 2006 г.

 

     Приложения

 

Приложение 1 

Утверждено

Приказом ФНС  России

от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ 

                      РЕШЕНИЕ N ___________

             о проведении выездной налоговой  проверки 

_________________________                           ______________

   (место составления)                                  (дата) 

    На основании  статьи 89 Налогового кодекса Российской  Федерации

руководитель (заместитель  руководителя)

__________________________________________________________________

                 (наименование налогового органа)

__________________________________________________________________

                       (фамилия, инициалы) 

                              РЕШИЛ: 

    1. Назначить  выездную налоговую проверку _____________________

__________________________________________________________________

     (полное  и сокращенное наименования организации,  ИНН/КПП

   или полное  и сокращенное наименования организации  и филиала

   (представительства)  организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического

                            лица, ИНН)

__________________________________________________________________

  (указывается  основание проведения выездной  налоговой проверки

    в соответствии  со статьей 89 Налогового кодекса  Российской

    Федерации  в случае проведения повторной  выездной налоговой

   проверки: "в соответствии с подпунктом I пункта 10 статьи 89

    Налогового  кодекса Российской Федерации  в порядке контроля

 вышестоящим  налоговым органом за деятельностью  ________________

    (указываются  наименования налогового органа, проводившего

проверку)" или "в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89

 Налогового  кодекса Российской Федерации  в связи с представлением