Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Рязанский  государственный университет имени  С.А. Есенина»

Факультет экономики

Кафедра национальной экономики и регионального  развития

Специальность - «Налоги и налогообложение» 
 
 
 

Налоговый контроль как функция по обеспечению  соблюдения налогового законодательства 
 

Курсовая 
 

Выполнил:

 Луканьков А.А.

студент группы Н-53 

Научный руководитель:

 Просина  Е.В. 
 
 
 
 
 
 

Рязань 2010

Оглавление 
 

Введение 3

1. Понятие и сущность  налогового контроля 5

1.1. Правовая база  налогового контроля 10

1.2. Формы и методы  налогового контроля 12

2. Налоговые проверки  как основная форма  налогового контроля: понятие, виды  и общие правила  проведения налоговых  проверок 19

2.1. Камеральные налоговые  проверки 19

2.2. Выездные налоговые  проверки 25

3. Пути совершенствования  налогового контроля 33

Заключение 36

Список  использованной литературы 39

Приложения 42 

 

     Введение

     Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и  сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять  его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить  установленные виды налогов и  сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим  лицам. Для обеспечения обязанности  по уплате налогов и сборов созданы  специализированные государственные  органы, уполномоченные по контролю и  надзору в сфере налоговых  правоотношений.

     Одной из важнейших составляющих государственного управления налоговыми поступлениями (налогового администрирования) является налоговый контроль. От организации  и эффективности работы данного  механизма во многом зависит эффективность  всей налоговой системы в целом. Конечно же, налоговый контроль не может являться панацеей от неадекватной системы налогообложения, но, тем  не менее, любой даже самый выверенный механизм налогообложения без надлежащего  налогового контроля оказывается нежизнеспособен.

     Налоговый контроль имеет государственный  властный характер, он проявляется  при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением  и уплатой юридическими и физическими  лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим  законодательством и нормативными актами.

     Особенностью  является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги.

     В условиях недостаточно развитой организации  налогового контроля, несовершенства налогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие  действующей налоговой системы.

      Целью данной курсовой работы является изучение механизма применения действующих  форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение  путей совершенствования налогового контроля.

     На  основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:

• исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля;
• изучение основ организации контрольной работы налоговых органов;
• изучение действующих форм и методов налогового контроля;
• определение наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов налогового контроля.

      При написании курсовой работы использовались труды ученых, журнальные статьи,  законодательные акты РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.

     Курсовая  работа изложена на 51 страницах, состоит из введения, основной части – трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

1. Понятие и сущность налогового контроля

     При современном уровне правового регулирования  налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом. В настоящее время правовое основание осуществления налогового контроля - глава 14 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом.

     Налоговый контроль - это особая разновидность  контроля, реализуемого в налоговой  сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый  характер, а их достижение осуществляется посредством функционирования особой системы, в специфическом правовом поле, в отношении ограниченного  контингента контролируемых лиц  и объектов контроля, при соблюдении установленных условий для выполнения контрольных процедур¹.

     Налоговый контроль является одним из элементов  государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют  четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и  руководство самим процессом  налогового контроля становятся возможными посредством реализации взаимосвязанной  системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

     В свою очередь теория налогового контроля является институтом налогового права  и одновременно одним из элементов  теории налогового администрирования.

     Основными элементами налогового контроля являются:

• субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);
• объект контроля;
• формы и методы контроля;
• порядок осуществления налогового контроля;
• мероприятия налогового контроля;
• направления налогового контроля;
• техника и технология налогового контроля;
• категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;
• периодичность и глубина налогового контроля;
• и другие.

     Весь  перечисленный комплекс элементов  налогового контроля является предметом  налогового правового регулирования.

     Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в  широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление  налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы  деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов  и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления  налоговой отчетности и т.д.). В  узком смысле под налоговым контролем  понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

     Взаимодействие  государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках, возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений.

     При этом для контрольных налоговых  правоотношений характерно то, что  они являются по существу управленческими  правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений  – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные  налоговые правоотношения имеют  административно-правовую природу, поэтому  им свойственны характерные для  административно-правовых отношений  признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность  в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и  т.д.

     Как и любое другое правоотношение, контрольное  налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие  элементы:

1. субъект;
2. содержание;
3. объект.

     Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны.

     Контролирующими субъектами являются налоговые и  таможенные органы.

     Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики  и плательщики сборов, а также  налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная  сторона – контролируемый субъект  находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и  организационно ему не подчинена. Поскольку  контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление  налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

     Содержание  контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного  правоотношения.

     При этом в контрольном налоговом  правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны  проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов  и сборов и выполнения, установленных  налоговых обязанностей корреспондирует  обязанность другой стороны –  подконтрольного субъекта создавать  для этого необходимые условия  и выполнять требования уполномоченного  органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного  органа, чтобы последний осуществлял  свою деятельность в рамках своих  законодательно установленных полномочий². В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов.

     Как было отмечено выше, контрольные налоговые  правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно  направленными на обеспечение налоговых  правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных  контрольных мероприятий. Таким  образом, можно говорить о том, что  Налоговый кодекс устанавливает  процессуальную форму осуществления  контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения  которого и складывается процессуальное правоотношение³. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается: