Налоговый контроль и органы, его осуществляющие

МНС и его территориальные органы, инспекции областей, инспекции по Минску, инспекции по городам и районам образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Структура самого министерства представлена в таблице. Оно состоит из 13-и различных управлений, большинство из которых подразделяются на отделы.

 

Таблица – Структурные подразделения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения отдел контроля и делопроизводства административно-хозяйственный  отдел Главное управление методологии налогообложения организаций управления косвенного налогообложения управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов Главное управление налогообложения физических лиц управления налогообложения индивидуальных предпринимателей управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества Главное управление международного налогового сотрудничества управление международных налоговых соглашений управление налогообложения внешнеэкономической деятельности Главное управление организации контрольной деятельности управление анализа, планирования и координации контрольной деятельности управление организации проверок

 

 

 

Окончание таблицы

 

Главное управление учета налогов и ведомственного контроля	управление учета налогов, отчетности и взыскания платежей
	управление по рассмотрению жалоб плательщиков
	отдел ведомственного контроля
	отдел экономического анализа
Главное управление информационных технологий	отдел разработок автоматизированных информационных систем
	отдел современных компьютерных технологий
	отдел постановки задач АИС
	отдел внедрения системных программ и технического обслуживания
	отдел информационной безопасности
Главное управление контроля подакцизных товаров и электронных технологий	управление контроля подакцизных  товаров
	управление электронных технологий
Юридическое управление	отдел исковой работы и систематизации законодательства
	экспертно-правовой отдел
Управление финансирования, бухгалтерского учета и отчетности
Управление организационно-кадровой политики
Отдел информационно-разъяснительной работы
Управление собственной безопасности и спецработы

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Налоговые органы являются самостоятельным звеном государственного управления. В соответствии с законодательством это государственные органы, которые обладают правами юридического лица, в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные и иные уполномоченные органы. Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары и таможенную пошлину. Они вправе получать от плательщиков документы, необходимые для исчисления налогов в отношении перемещаемых через границу товаров; проводить налоговые проверки и применять штрафные санкции. Помимо названных полномочия в налоговой сфере имеют Комитет государственного контроля Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь, а также их органы.

3. МНС осуществляет налоговый контроль, учёт уплаченных налогов в бюджет страны, вносит предложения по реформированию налоговой системы, сотрудничает с налоговыми органами других государств. 
   Направления совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь

 

3.1Проблемы проведения налогового контроля

 

 

На сегодняшний день вопросы налогового контроля в Республике Беларусь регулируются главой 9 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются плательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

Анализ эффективности деятельности налоговых органов определяет, что в Республике Беларусь достаточно развит налоговый контроль и эффективность его постоянно повышается. Об этом свидетельствует то, что количество проводимых проверок неуклонно сокращается, а предъявленные к взысканию по результатам проверок налоги и экономические санкции растут. Однако налоговая культура плательщиков все еще недостаточно высока, так как по итогам проверок выявлены нарушения у 75,1% проверенных субъектов предпринимательской деятельности.

По результатам работы налоговых органов можно выделить следующие проблемы проведения и организации налогового контроля в Республике Беларусь:

– несовершенство и сложность налогового законодательства;

– большая нагрузка на инспекторов;

– преобладание последующего налогового контроля;

– проблемы, возникающие при проверке малых предприятий;

– контроль за применяемыми льготами у плательщиков;

– существуют также проблемы налогового контроля и на межнациональном уровне, такие как применение трансфертного ценообразования, отступления от принципа «страна назначения» при взимании НДС, а также несовершенные соглашения, принимаемые на межнациональном уровне.

Эффективность налогового контроля во много определяется издержками на его проведение. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Именно поэтому следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Судебная практика показывает, что до направления исков в суды следует реально оценивать перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное законодательство. В последнее время острой критике со стороны правозащитников плательщика подвергается право взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта мера, на взгляд автора, наиболее эффективна. Но с другой стороны, право осуществлять такого рода действия непосредственно налоговыми органами может расцениваться как своего рода беспредел, потому что зачастую оно влечет достаточно значительное нарушение прав налогоплательщиков. Эту проблему, в правовом аспекте, могло бы решить создание специализированных налоговых судов, хотя их функционирование сопряжено с определенными издержками. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок значительно не страдает, но проблему представляет взыскание допричисленных сумм, о чем свидетельствует также не очень высокий процент взыскания). Поэтому в целях решения данного вопроса (в условиях отсутствия налоговых судов) следует более четко законодательно урегулировать ситуации, когда налоговый орган может самостоятельно, без обращения в судебные органы, принимать решения о выставлении платежных требований к дебиторам плательщика, определять недействительность сделок и проводить необходимые списания средств.

Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения.  В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

 

 

 

 

2. Пути совершенствования налогового контроля

 

 

В настоящее время необходимо искать пути совершенствования организации налогового контроля в республике, повышения его эффективности. С этой целью предполагается установить четкие механизмы и процедуры исполнения налогового обязательства, механизм и формы осуществления налогового контроля, при изменении (в том числе и при нарушении) сроков исполнения налогового обязательства определить механизм и формы осуществления налогового контроля [12, с. 48].

Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них.

В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения.  В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

В целях совершенствования налогового контроля необходимо уделять внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей.

В целях совершенствования контрольной работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные подразделения, необходимо изменение порядка проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным управлением методологии МНС. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.

Необходимо иметь в виду, что формы организации хозяйственной практики в рыночной экономике весьма динамичны, а субъекты предпринимательства с каждым днем становятся все более изобретательными в использовании новых схем налоговых уклонений. Поэтому можно уверено заявить, что прежние методы контрольной работы, ориентированные преимущественно на проверку официально представляемых налоговым органам бухгалтерских документов, уже не способны как прежде обеспечить высокую эффективность контрольной работы. Такой подход был результативным на начальной стадии формирования налоговой системы с характерными для нее частыми изменениями налогового законодательства и трудностями в адаптации к ним бухгалтеров. В настоящий же момент большинство плательщиков научились правильно рассчитывать налоги.

Что касается теневых оборотов, которые, разумеется, не отражаются в бухгалтерских документах, предъявляемых в ходе налоговой проверки, то их можно выявить лишь в результате глубокого анализа и сопоставления официальных документов с информацией, прямо или косвенно свидетельствующей о реальных масштабах хозяйственной деятельности субъектов хозяйственной деятельности. Сегодня контрольная проверка не должна сводиться к выявлению ошибок бухгалтера в "арифметике" исчисления налогов. В целях совершенствования контроля необходимо детально изучать информацию о движении финансовых и товарных потоков, полученную из различных источников, принимая во внимание технологические особенности производства, в частности, нормы выхода готовой продукции, соответствие приобретаемого сырья по качественным характеристикам ассортименту производимых товаров и т.д. [32].

В связи с вышесказанным можно предложить следующие направления совершенствования налогового контроля в целях повышения его эффективности в Республики Беларусь:

– совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок;

– разработка критериев рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;