Налоговый кодекс Российской Федерации

Однако  следует  учитывать,  что выбор  соотношения  между  прямым  и  косвенным  налогообложением  вытекает  из того,  что  на  реализацию  фискальной  функции  направлены  в  основном  косвенные налоги,  а  стимулирующую  (регулирующую)  функцию  выполняют прямые налоги.

Различен  подход и  к  распределению  прямых  и  косвенных  налогов  между  отдельными  звеньями  бюджетной  системы.  Учитывая, что  косвенные  налоги  не  связаны  с  какими  бы  то  ни  было  усилиями  местных  властей  по их мобилизации  и  являются  наиболее  собираемыми,  они  поступают  главным  образом  в  доход  федерального бюджета.  Хотя  налоги  на  недвижимость,  на  землю  и  ряд  других косвенных налогов,  которые непосредственно связаны с территориальным  принципом  размещения  объекта  налогообложения,  поступают  в  доход  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации.  Прямые налоги  более  уязвимы  с  точки  зрения  возможности  их  сокрытия или  занижения  налогооблагаемой  базы.  Они  во  многом  зависят  от работы  налоговых  органов  на  местах  с  конкретными  налогоплательщиками.  Прямые  налоги  формируют  преимущественно доходы территориальных  бюджетов.

Следует  обратить  внимание,  что  и  прямые  и  косвенные  налоги могут  быть регулирующими и  подлежать расщеплению для  направления  в  бюджеты  разных  уровней.  Регулирующие налоги —  это налоги,  поступающие  в  бюджеты  разных  уровней  с  целью  оптимизации доходной  базы  этих  бюджетов.  Расщепление  налогов  позволяет  добиться  равной  заинтересованности  в  их  мобилизации  со  стороны всех  уровней  власти.  Однако  признано,  что  наиболее  эффективными  являются  закрепленные  налоги,  которые  поступают  в  бюджеты одного  уровня. Они  стимулируют  увеличение  налогового  потенциала конкретной территории.

Деление  налогов  на  закрепленные  и  регулирующие —  это  один из  видов  классификации налогов  в зависимости  от субъекта их  взимания.  Такая  классификация  связана  с  наличием  трехуровневой бюджетной системы.

Некоторые  экономисты  предлагают  создать в  России  налоговую систему,  ориентированную  в  основном  на  налоги  рентного  происхождения.  Они  исходят  из  того,  что  природные  богатства  принадлежат  всему  населению  и должны перераспределяться преимущественно  через  централизованную  бюджетную  систему  в  интересах  государства  и  всех  слоев  населения,  а  не  узкой  группы  лиц,  в  чьей собственности  находится  право  на  добычу  полезных  ископаемых.

Очевидно,  что  эта  точка  зрения  имеет  ряд  положительных  сторон. Она  позволила  бы  существенно  повысить  доходную  базу  бюджета, решить  .многие  социальные  проблемы.  Но  в  ней  есть  и  недостатки: во-первых,  месторождения  полезных  ископаемых  постепенно  истощаются  и  на  их  воспроизводство  необходимы  большие  инвестиции,  поэтому  государство  должно стимулировать  соблюдение  экологических  норм,  бережное  отношение  к  недрам,  а  также  инвестиции  в  развитие  новых  технологий,  связанных  с  добычей  и  переработкой  полезных  ископаемых;  во-вторых,  из-за  технологической отсталости  возрастает  себестоимость  добычи  нефти,  газа,  руды и т.п.,  снижается  их  качество,  что приводит  к  сокращению  конкурентоспособности добывающих отраслей на  внешних  рынках.

Таким  образом,  рентные  платежи —  это  одна  из  существенных частей  в  составе  косвенных налогов.  Но  говорить  об  их преимуществе  по  сравнению  с  прямыми  налогами —  означает  стимулировать технологическую отсталость экономики.

В  качестве  классификационного признака  может  выступать  характер  применяемых  ставок.  По  этому  признаку  различают налоги, взимаемые  в  определенном  размере  за  единицу  объекта  обложения и  взимаемые в  процентах к стоимости  единицы  обложения.

По  способу  взимания  различают налоги,  взимаемые  у  источника и  взимаемые по декларации.

По  характеру  использования  классифицируют  общие  налоги, т.с.  предназначенные для  решения  единых  государственных  задач,  и специальные,  имеющие  строго целевое назначение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Законодательство  Российской Федерации о налогах и  сборах состоит  из Налогового  кодекса  РФ  и  принятых  в  соответствии  с  ним федеральных  законов  о  налогах  и  сборах.  Налоговый  кодекс  РФ — это  кодифицированный  законодательный  акт,  устанавливающий общие  принципы  налогообложения,  состав  налогов  и  сборов,  совокупность  институтов,  обладающих  правами  и  обязанностями  в  налоговой сфере. Он  определяет:

• виды налогов и  сборов,  взимаемых  в Российской Федерации;
• основания  возникновения,  изменения,  прекращения  и  порядок исполнения  обязанностей по  уплате налогов и  сборов;
• принципы  установления,  введения  в  действие  и  прекращения  действия  ранее  введенных  налогов  и сборов  субъектов Федерации и местных налогов и  сборов;
• права  и  обязанности  налогоплательщиков,  налоговых  органов  и других участников  отношений,  регулируемых  законодательством  о налогах и  сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение  налоговых правонарушений;
• порядок  обжалования  актов  налоговых  органов,  действий  и бездействий  их должностных лиц.

Законодательство  субъектов  Российской  Федерации  о  налогах  и сборах  состоит  из  законов  и  других  нормативных  правовых  актов  о налогах и  сборах субъектов Федерации.  Нормативные  правовые  акты органов  местного  самоуправления  о  местных  налогах и  сборах  принимаются представительными органами местного самоуправления.

Законодательство о налогах и  сборах  регулирует процесс  установления,  введения  и взимания  налогов и  сборов  в  Российской Федерации,  налогового  контроля,  обжалования  актов  налоговых  органов, действий  или  бездействия  их должностных лиц и  привлечения  к  ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Помимо  налогового  законодательства  существует  таможенное законодательство.  На  основании  таможенного  законодательства производится  установление,  введение  и  взимание таможенных  платежей,  контроль  уплаты  таможенных  платежей,  обжалование  актов таможенных  органов,  действий  или  бездействия  их  должностных лиц и привлечение  к ответственности  виновных лиц.

В  Российской  Федерации  действуют  принципы  всеобщности  и равенства  налогообложения.  При  установлении  налогов  учитывается фактическая  способность  налогоплательщика  к  уплате  налога.  Налоги  и  сборы  не  носят дискриминационного  характера. Дифференциация  ставок  налогов и  сборов не допускается,  а налоговые льготы не  зависят  от  формы  собственности,  гражданства  физических  лиц или  места  происхождения  капитала. Допускается  установление  особых  видов  пошлин,  дифференцированных  ставок  ввозных  таможенных пошлин  в зависимости от  страны происхождения товара.

Налоги  и  сборы  не  могут  нарушать  единое  экономическое  пространство  Российской Федерации  и прямо  или  косвенно  ограничивать  свободное  перемещение  в  пределах  территории  Российской Федерации  товаров,  работ,  услуг  или  финансовых  средств,  создавать  препятствия  экономической  деятельности  физических  лиц  и организаций.

Федеральные  налоги  и  сборы  устанавливаются,  изменяются  и отменяются  Налоговым  кодексом  РФ.  Налоги  и  сборы  субъектов Федерации,  местные  налоги  и  сборы  устанавливаются,  изменяются и  отменяются  соответственно  законами  субъектов  Федерации  и нормативными  правовыми  актами  представительных  органов  местного самоуправления  о налогах и  сборах  в соответствии с НК РФ.

Федеральные  органы  исполнительной  власти,  органы  исполни­тельной  власти  субъектов  Российской  Федерации,  исполнительные органы  местного  самоуправления,  органы  государственных  внебюджетных  фондов  издают  нормативные  правовые  акты  по  вопросам, связанным  с  налогообложением  и  сборами.  Однако  такие  акты  не могут  изменять  или дополнять  законодательство  о  налогах  и  сборах.

Государственный  таможенный  комитет  РФ  руководствуется  НК  РФ, а также таможенным  законодательством  Российской Федерации. МНС  России,  Минфин  России,  ГТК  России,  органы  государственных  внебюджетных фондов  издают  обязательные для  своих  подразделений  приказы,  инструкции  и методические  указания  по  вопросам,  связанным  с  налогообложением  и  сборами,  которые  не относятся  к актам  законодательства о налогах и сборах.

Законодательные  акты  о  налогах  вступают  в  силу  по  истечении одного  месяца  со  дня  их  официального  опубликования  и  не  ранее 1-го  числа  очередного  налогового  периода  по  соответствующему налогу.  Законодательные  акты  о  сборах  вступают  в  силу  по истечении  одного  месяца  со  дня  их  официального  опубликования.  Федеральные  законы,  вносящие  изменения  в  НК  РФ  при  установлении новых  налогов  и  сборов,  законодательные  акты  субъектов  Российской  Федерации  и  акты  представительных  органов  местного  самоуправления,  вводящие  налоги  и  сборы,  вступают  в  силу  I  января года,  следующего  за  годом их принятия,  но не  ранее  одного месяца со дня  их официального опубликования.

Законодательные  акты,  устанавливающие  новые  налоги  и  сборы,  повышающие  налоговые  ставки,  размеры  сборов,  устанавливающие  или  отягчающие  ответственность  за  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах,  устанавливающие  новые  обязанности или  по-иному  ухудшающие  положение  участников  налоговых  правоотношений,  регулируемых  законодательством  о налогах  и  сборах, обратной  силы не имеют.

В  свою  очередь,  законодательные акты,  устраняющие или  смягчающие  ответственность  за  нарушение  законодательства  о  налогах и  сборах,  устанавливающие дополнительные  гарантии  защиты  прав налогоплательщиков,  плательщиков  сборов,  налоговых  агентов,  их представителей,  имеют обратную  силу.

Законодательные  акты,  отменяющие  налоги  и сборы,  снижающие  размеры  ставок  налогов  и  сборов,  устраняющие  обязанности налогоплательщиков,  плательщиков  сборов,  налоговых  агентов,  их представителей,  или  по-иному  улучшающие  их  положение,  могут иметь обратную  силу,  если  прямо это предусматривают.

Если  международным  договором  Российской  Федерации,  со­держащим  положения,  касающиеся  налогообложения  и  сборов,  ус­тановлены правила и  нормы,  не  предусмотренные  НК  РФ и  принятыми  в  соответствии  с  ним  нормативными  правовыми  актами  о налогах  и  сборах,  то  применяются  правила  и  нормы  международных договоров  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

 

Целями функционирования  налоговой  системы являются:

• обеспечение  государства  необходимыми  финансовыми  ресурсами;
• обеспечение  социальных выплат и общественных благ;
• регулирование  уровня  совокупного  спроса  в  экономике  (совокупных расходов);
• перераспределение  доходов  и  богатства  в  обществе  между различными секторами  экономики;
• регулирование  платежного  баланса  государства  —  объемов экспорта и  импорта конкретных товаров,  работ и услуг.

Функционирование  налоговой  системы  направлено  на  устранение  противоречий  между  частными  и  общественными  интересами.

Ввиду того  что  общественные  затраты многократно  превышают частные  затраты,  государство  должно через  налоги  включить  разумную  часть  общественных  затрат  в  себестоимость  продукции,  товаров,  работ  и  услуг  или  изъять  часть  дохода  у  производителя  или потребителя  продукции,  товаров,  работ  и услуг.

Отсюда  функционирование  налоговой  системы  всегда  имеет  ту или  иную  социальную  направленность,  которая  позволяет  решать задачи  социально-экономического развития  преимущественно через солидарный либо  индивидуальный  принцип  удовлетворения  социальных  потребностей  общества.  Через  социальную  направленность в  налоговую  систему  должен  быть  встроен  мотивационный  механизм  стимулирования  выполнения  обязательств  налогоплательщиков  перед  государством.  Социальная  направленность  налоговой системы  обеспечивает  максимизацию  экономического  благосостояния —  уровня  социально-экономического  развития  общества.

Большое  значение  имеет  также  экологическая  направленность налоговой  системы.  Охрана  окружающей  среды  требует  огромных общественных  затрат,  которые  также  частично  через  налоги  должны  покрывать  производители  и  потребители  продукции,  товаров, работ  и  услуг. Эти  задачи  решает лесной  налог,  водный  налог,  экологический  налог,  сбор  за  право  пользования  объектами животного мира и  водными  биологическими  ресурсами и др.

Налоговая  система Российской Федерации имеет три уровня:

1)  федеральные налоги и  сборы;

2) налоги и сборы субъектов  РФ — региональные налоги и  сборы;

3)  местные налоги и  сборы.

К федеральным  относятся  налоги и  сборы,  устанавливаемые  Налоговым  кодексом  Российской Федерации  (НК  РФ)  и  обязательные к уплате на  всей территории  Российской Федерации. К  региональным  относятся  налоги  и  сборы,  устанавливаемые, вводимые  в  действие  законами  субъектов  Российской  Федерации  в соответствии  с НК  РФ  и  обязательные  к  уплате  на  территории  соответствующих  субъектов  Российской  Федерации.  При  их  установлении  законодательные  и  представительные  органы  власти  субъектов  Российской  Федерации  определяют  следующие  элементы  налогообложения:

• налоговые ставки  в  пределах, установленных НК  РФ;
• порядок и  сроки уплаты налогов;
• форму отчетности по  каждому региональному налогу;
• налоговые  льготы  и  основания  для  их  использования  налогоплательщиком.