• площадь торгового зала более 150м²;

• количество автомобилей более 20шт.

  Статьей 346.26 НК РФ установлен перечень видов  предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется  ЕНВД:

1. оказания бытовых услуг населению;
2. оказания ветеринарных услуг;
3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
6. розничной торговли;

8) оказания  услуг общественного питания;

10. распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11. размещения рекламы на транспортных средствах;
12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13. оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;
14. оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

  Региональные (местные власти) могут облагать единым налогом все перечисленные  виды бизнеса либо некоторые из них.

  Таким образом, по нашему мнению, система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является специальным налоговым режимом, который должен применяться рядом налогоплательщиков в обязательном порядке.

  Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ вмененный доход налогоплательщика.

  Статья 346.29 НК РФ налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признает величину вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской используется ряд физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. в Приложении).

  В соответствии со статьей 246.27 Налогового Кодекса РФ вмененный доход - это  потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.

  Для определения величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности в налоговом законодательстве предусмотрено  применение корректирующих коэффициентов К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, отражающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ с 1 января 2009 года коэффициент К1 определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в предшествующем году. Значение коэффициента К1 на 2010 год составляет 1,295.

  Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, а также ассортимент товаров, величину доходов, сезонность, время работы организации и т.д. В соответствии со статьей 346.29 НК РФ значение его устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно. В г.Тольятти установлены следующие значения коэффициента К2:

1. 0,2 - для улиц, удаленных от центра города;
2. 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, у кого либо нет работников, либо размер заработной платы больше 5563 руб.;
3. 1 — во все прочих случаях.

  Таким образом, при исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

ВД=БД*(V_|+V₂+V₃)*К1*К2,

где ВД - величина вмененного дохода;

  БД - значение базовой доходности в  месяц на единицу соответствующего физического показателя;

  V1, V2,V3 — фактической количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

  Статья 346.30 НК РФ устанавливает налоговый  период по ЕНВД - квартал. В соответствии со статьей 346.31 НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

  ЕН = ВД*15%, где ВД - величина вмененного дохода за налоговый период, ЕН - сумма единого налога.

  Статья 346.32 НК РФ устанавливает порядок  и сроки уплаты единого налога - уплата единого налога должная быть произведена налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом.

  Статья 346.32 НК РФ оставляет право за налогоплательщиком уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

  В соответствии со статьей 346.32 НК РФ налоговая  декларация по единому налогу предоставляет  в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде не позднее 20-го числа первого месяца, следующего налогового периода. Новая форма декларации разработана ФНС России и утверждена приказом Минфина России от 008.12.08 № 137н. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения декларации.

2. Практика применения  специальных налоговых  режимов на примере  упрощенной системы  налогообложения

2.1. Экономическая характеристика  ООО Рекрутинговое  агентство «Большая  работа»

   Рассмотрим порядок применения специальных налоговых режимов на примере организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Основные сведения о ней даны в таблице ниже.

Таблица 1 Основные сведения об ООО «Большая работа»

 

  Рекрутинговое (кадровое) агентство — это организация, оказывающая услуги по подбору персонала  для фирм-заказчиков.

  Деятельность  рекрутингового агентства «Большая работа» складывается из трех основных составляющих: поиск, оценка и подбор персонала на определенные вакансии, имеющиеся у работодателей. Особое внимание уделяется соответствию профессиональных и личностных компетенций кандидата требованиям клиента. При этом рекрутинговое агентство «Большая работа» выясняет профессиональный уровень кандидата и его психологические характеристики — мотивацию, гибкость и способность адаптироваться в коллективе. Иногда агентство расширяет спектр услуг, предлагая лизинг и аутстаффинг персонала, аутплейстмент, кадровый консалтинг, обучение сотрудников. Кроме того, «Большая работа» может провести анализ совпадения стратегических целей компании с личными планами кандидата. Агентство может подбирать как низкоквалифицированный персонал, так и топ-менеджмент компаний. Все зависит от специализации в оказываемых услугах.

  Итак, с 19 ноября 2003 года общество с ограниченной ответственностью рекрутинговое агентство «Большая работа» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Ниже  нами будет рассмотрен порядок единого налога по УСНО, который был уплачен ООО «Большая работа» в 2008 году. При расчете будут учитываться следующие виды расходов ООО «Большая работа» в соответствии со ст. 346.16 НК РФ:

• расходы на оплату труда штатных сотрудников ООО «Большая работа»;
• материальные расходы, в том числе расходы на приобретение основных средств, материальных запасов;

  - расходы все виды обязательного страхования работников, в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

  - расходы на командировки, в том числе оплата проезда к месту командировки, все виды аэродромных сборов;

• расходы на бухгалтерские услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые услуги;

  - суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ, 
кроме сумм единого налога по УСНО;

  - расходы на выплату вознаграждений по договорам возмездного 
оказания услуг;

- расходы на оплату услуг банков.

2.2. Анализ выбора объекта налогообложения, расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Большая работа»

  Рассмотрим  порядок расчета единого налога по УСНО, исчисленного ООО РА «Большая работа» в 2009 году на основе декларации и книги учета доходов и расходов, представленных в Приложениях.

   ООО «Большая работа» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, в этом случае организация заполняет в разделе 2 налоговой декларации графу четыре. По строке 010 организация указала сумму полученных за налоговый период доходов - они составили 4219752 рубля. Строка 020 содержит сведения о произведенных расходах - они составили 3895110 рублей. Отметим здесь, что суммы произведенных доходов и расходов организация исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода (года). По строке 030 организация указала сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога по итогам 2007 года и суммой исчисленного в общем порядке налога за тот же налоговый период - 2362 рубля.

     Следовательно, согласно ст. 346.18 НК РФ организация вправе включить в расходы сумму данной разницы. Итак, получаем следующую сумму доходов по итогам 2008 года: 4219752-3895110-2362= 322280 рублей. Она же и составляет налоговую базу для исчисления налога. Соответственно сумма единого налога по итогам налогового периода составила: 322280*15%=48342 рубля. Теперь рассмотрим суммы исчисленного к уплате единого налога по итогам отчетных периодов. Суммы полученных доходов и произведенных расходов организации за 2008 год поквартально представлены в таблице:

Таблица 2 Суммы  полученных доходов и произведенных  расходов ООО «Большая работа» за 2008 г.