Налоговые режимы, их характеристика

     Также выделяют закрепленные и регулирующие налоги. В зависимости от того закреплен  ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

     Из  всего многообразия налогов формируется  бюджет РФ, на основе которого функционирует  государство.

1.3. Особенности специальных налоговых режимов

  Применение  упрощенной системы налогообложения  сегодня становится все более  популярно.

  Упрощенная  система налогообложения регламентируется главой 26.2 НК РФ. Сущность и ее привлекательность  заключаются в том, что уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога по УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели. Статья 346.11 НК РФ освобождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций и физических лиц, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Прочие налоги, в том числе и земельный, транспортные и т.д., а также взносы в Пенсионный фонд и страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляются в полном объеме.

  В соответствии со статьей 346.11 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, должны также исполнять обязанности налоговых агентов.

  Переход на УСНО является добровольным. Вместе с тем существуют определенные ограничения  на применение УСНО. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса  РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 45 млн. руб. Указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО:

    1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

    2) банки;

    3) страховщики;

    4) негосударственные пенсионные фонды;

    5) инвестиционные фонды;

    6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

    7) ломбарды;

    8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

    10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

    11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

    12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

    13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

    14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

    15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

    16) бюджетные учреждения;

    17) иностранные организации.

  Организации, перешедшие на УСНО, становятся плательщиками  единого налога. Ключевым моментом здесь является определение объекта налогообложения. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов, и объект налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщик выбирает самостоятельно с правом ежегодного его изменения.

  В том случае, если объектом налогообложения  выбраны доходы, ставка единого налога составит 6 процентов в соответствии со статьей 346.20 НК РФ.

  Согласно  статье 346.15 НК РФ организации при  определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250НКРФ.

  В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то, как следует из статьи 346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

  В соответствии со статьей 346.21 НК РФ при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

  Следовательно, сумма налога к уплате исчисляется  следующим образом: доходы * 6% = сумма  налога исчисленная - сумма уплаченных пенсионных взносов - сумма налога к  уплате.

  В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой в соответствии со статьей 346.18 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, утвержден главой 26.2 НК РФ. Ставка налога в соответствии со статьей 346.20 НК РФ в данном случае составит 15 процентов.

  Следовательно, сумма налога к уплате в данном случае исчисляется следующим образом: (доходы - расходы) * 15% = сумма налога к уплате.

  По  итогам года у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, может возникнуть обязанность по уплате минимального налога. В соответствии со статей 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога поставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога, или же

сумма полученных доходов меньше, чем сумма  произведенных расходов. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

        Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ оставляет право за налогоплательщиком ежегодной смены объекта налогообложения. При этом объект налогообложения изменяется с начала налогового периода. В случае изменения избранного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

  В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым  периодом по единому налогу признается календарный год, отчетными же - первый квартал, полугодие и девять месяцев.

  В соответствии со статьей 346.21 НК РФ сумма  налога (авансового платежа по налогу) как в том, так и в другом случае исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) и доходов, уменьшенных на величину расходов (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

  В соответствии со статьей 346.23 НК РФ по истечении  налогового периода налогоплательщики-организации предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Новая форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06. 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

  Для целей налогового учета в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

  Налогообложение единым налогом на вмененный доход  — режим, при котором налогоплательщику  устанавливается (вменяется) фиксированная  базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход утверждена главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.⁴ Законодатель оставляет право за органом, вводящим в действие ЕНВД, определять:

1. виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п.2 ст. 346 НК РФ (представлен ниже);
2. значение коэффициента К2.

  Статья 346.26 НК РФ для ЕНВД также, как и  для УСНО предполагает замену четырех  налогов: налога на прибыль, налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для  индивидуальных предпринимателей), ЕСН  и НДС одним - единым налогом.

  В соответствии со статьей 346.28 НК РФ плательщиками  ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, где введен налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. В соответствии со статьей 346.26 НК не вправе применять ЕНВД организации в том случае, если:

1. численность работников превысила сто человек;
2. доля участия других юридических лиц превышает 25%;
3. превышен физический показатель, а именно: