Налоговые правоотношения, понятие и структура

• снижение общей налоговой нагрузки;
• упорядочение и упрощение налогового законодательства;
• увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».

     Для успешного функционирования налоговой  системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.

     Меры  в области налоговой политики РФ, планируемые к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов.

     Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

   - совершенствования налогового контроля  за использованием трансфертных  цен в целях налогообложения;

   - создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

   - совершенствования порядка учета  в налоговых органах организаций  и физических лиц, оптимизации  взаимодействия между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

     Помимо  этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах.

     Необходимо  принять решение о расширении перечня видов деятельности, гранты на поддержку которых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с включением в этот перечень программ в области охраны здоровья населения, физической культуры и массового спорта (за исключением профессионального спорта) и других. При этом будут установлены ограничения, позволяющие обеспечить эффективное администрирование целевого характера таких средств.

     Следовательно, все вышесказанное свидетельствует, что правовое регулирование налоговых отношений как способ реализации государственного управления будет достигнуто только тогда, когда решения по налоговым вопросам будут приниматься с учетом специфики налоговых правоотношений, многообразия их функций, реальной существующей в стране экономической ситуации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  и предложения

     Особенность налоговых правоотношений состоит  в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, реализации их как управленческой функции государства, высокой доле экономико-финансовых параметров, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве. Большинство исследователей, признающих налоговое право подотраслью финансового права, естественно, согласны с точкой зрения о том, что налоговое правоотношение представляет собой один из видов финансового правоотношения. Сторонники отраслевой самостоятельности налогового права (в том или ином виде), как правило, придерживаются других позиций. Но единого непротиворечивого определения исследуемого понятия финансово-правовой наукой так и не выработано. Нет единства и по вопросу о качественных характеристиках (признаках) налогового правоотношения.

     Проведённые в курсовой работе исследования позволяют  сделать определённые выводы по тем  вопросам, которые были поставлены в начале работы.

     Налоговые правоотношения можно определить как  охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. Также была приведена структура налогового правоотношения. Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: 1. субъекты налоговых правоотношений; 2. объекты налоговых правоотношений; 3. содержание налоговых правоотношений; 4. предмет налоговых правоотношений.

     В зависимости от функций, характера, субъектного состава, характера  межбюджетных связей, содержания, цели существуют различные виды налоговых  правоотношений.

     Подробно  были рассмотрены участники налоговых  правоотношений, специфика их деятельности в Российской Федерации. Согласно действующему в нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых правоотношений: 1. Налогоплательщики (плательщики сборов); 2. Налоговые агенты; 3. Сборщики налогов и сборов; 4. Налоговые органы; 5. Таможенные органы; 6. Финансовые органы (Министерство Финансов РФ); 7. Органы внутренних дел. Были рассмотрены разные случаи уклонения налогоплательщиков от постановки на учет в налоговых органах. По данным таблиц, представленных в Приложениях 1, 2, 3, 4 можно сделать общий вывод, что количество налогоплательщиков, сведения, о которых содержатся в ЕГРИП и ЕГРЮЛ возросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

     Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события, которые подробнее были рассмотрены на примерах из практики Необходимо прямое, ясное, исчерпывающее закрепление в налоговом законодательстве фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений.

     Под содержанием налогового правоотношения понимаются взаимные права и обязанности субъектов конкретного правоотношения. Субъект налоговых правоотношений обладает налоговой правосубъектностью, т. е. лично участвует в налоговых правоотношениях, а также несет ответственность за нарушения налогового законодательства, имеет права и несет соответствующие обязанности. Эти права и обязанности часто нарушаются другой стороной налогового правоотношения.

     Подводя итог по проделанной работе нельзя не затронуть, что в сфере налогового правоотношения много спорных и неизученных вопросов, вызванных возросшей значимостью этих отношений, их публично-правовым характером, взаимодействием экономического и правового аспекта данных отношений, взаимосвязью налоговых отношений с иными видами правовых отношений. Теоретическое исследование этих проблем призвано разрешить существующие коллизии и развить институт налогового правоотношения.

     Правовое регулирование налоговых отношений как способ реализации государственного управления будет достигнуто только тогда, когда решения по налоговым вопросам будут приниматься с учетом специфики налоговых правоотношений, многообразия их функций, реальной существующей в стране экономической ситуации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

1. Нормативно-правовые акты:

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994. - №31. – Ст. 3301.
3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 23 (в редакции на 10. 04. 2009.)

2. Материалы судебной практики:

1. Постановление девятого Арбитражного Апелляционного Суда от 14 августа 2009 г. № 09АП-9384/2008-АК «Обзор практики разрешения споров, связанных с правами налогоплательщика» // журнал "Спутник главбуха".

   2.   Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2008 г. № 64 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с защитой права налогоплательщика» // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. – 2008. - № 12.  

3. Специальная литература:

1. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. — М.: Книжный мир, 2009. – 766с.

2. Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения // Финансовое право Российской Федерации / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2007. – 330с.
3. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2009. – 450с.
4. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрист, 2007. – 480с.
5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2008. – 620с.
6. Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. — М.: Проспект, 2009. – 610с.
7. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций. — М.: Высшее образование, 2009. -  432с.
8. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 388с.
9. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 422с.
10. Налоговое администрирование: учебное пособие / под ред. Л.И.       Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2009. – 448 с.
11. Налоговое право: практикум / Под. ред. А.Н. Козырина. — М.: Норма, 2009. – 432с.
12. Пепеляев С.Г. Налоговые правоотношения // Финансовое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М.: ООО "ТК Велби", 2009. – 700с.
13. Староверова О.В. Налоговое право / под ред. М.М. Россолова, Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. – 680с.
14. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. — М.: Гросс-Медиа, 2009. - 228с.
15. Химичева Н.И. Финансовые правоотношения, их особенности и виды. // Финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрист, 2008. – 580с.

4. Интернет-ресурсы:

   1. www.minfin.ru – Министерство финансов РФ

   2.   www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба  

   3. www.finansy.ru  - материалы по социально-экономическому положению и развитию в России.     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1