Налоговые правоотношения, понятие и структура

     В данном случае налоговики тоже ориентируются  на две группы выработанных признаков  «однодневок»: частая смена места постановки на учет, фиктивное место нахождения.

     Прежде  всего, напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица по общему правилу осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. Таким образом, каждое юридическое лицо обязано при государственной регистрации указывать в качестве места своего нахождения место нахождения своего постоянно действующего исполнительного органа. Данные сведения используются налоговиками при постановке организации на налоговый учет по месту своего нахождения, являясь объектом их пристального внимания.

     Однако, любая «однодневка» - это вымышленное юридическое лицо, которое не имеет реального места нахождения. Плюс к тому, создатели «фирмы-однодневки» обычно не намерены тратить время и деньги на поиски и аренду помещения, которое по согласованию с собственником этого помещения хотя бы номинально можно было бы выставить местом нахождения данной организации. Поэтому на практике в качестве адреса местонахождения «однодневки» может быть указан практически какой угодно адрес, даже несуществующий.

     При возникновении малейших сомнений в  действительном нахождении организации по имеющемуся адресу налоговые органы используют довольно разнообразный инструментарий для установления того, действительно ли налогоплательщик находится по указанному адресу.

     Налоговые органы могут вызвать собственника соответствующего помещения или написать ему письмо с целью уточнить у него, действительно ли данный адрес был предоставлен такой-то организации в качестве юридического адреса. Аналогичные письма могут быть адресованы и должностным лицам «сомнительной» фирмы – в случае неполучения ответа налоговики переходят к более «жестким» мерам.

     Пример из арбитражной практики. Юридическое лицо сменило адрес постоянного местонахождения, зарегистрировало соответствующие изменения в своих учредительных документах, и было снято с налогового учета по прежнему месту нахождения. Однако налоговый орган по новому месту нахождения организации выяснил, что по указанному в учредительных документах адресу расположен жилой дом, и площади в аренду здесь не сдаются. Письма, направленные на имя организации по ее новому месту нахождения возвращались с пометкой «адресат не значится». В итоге налоговики через суд признали незаконной регистрацию в ЕГРЮЛ нового адреса местонахождения организации.

     По данным таблиц, представленных в Приложении 3, Приложении 4 можно сказать, что количество зарегистрированных в ЕГРЮЛ и занимающихся своей деятельностью юридических лиц за 2009 год (4258060) превышает на 236742 по сравнению с 2008 годом (4021318). Также и показатель юридических лиц, прекративших свою деятельность за 2009 год (1700692) выше на 271646, чем за 2008 год (1429046). Так значит, общее количество юридических лиц, в том числе и прекративших свою деятельность, за год выросло на 508388.

     Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые  агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Например, работодатель выступает в качестве налогового агента, когда удерживает у работника налог на доходы физических лиц и перечисляет его в соответствующие бюджеты.

     Сборщики  налогов и сборов, - это государственные  органы, органы местного управления, другие уполномоченные органы и должностные  лица на которых государством возложена  обязанность по сбору налогов  и (или) сборов.

     Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. До 2003 года функции налоговых органов выполняло Министерство РФ по налогам и сборам. Сейчас функции налоговых органов выполняет Федеральная Налоговая Служба РФ. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Таможенные  органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами [5. C.153].

     Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

     Органы  внутренних дел включаются в проверку предприятия либо при поступлении  запроса налогового органа, либо при  выявлении обстоятельств, свидетельствующих  о совершении налогового преступления. Если в ходе своей деятельности органы внутренних дел выявили обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, то они обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

     Подробно  были рассмотрены участники налоговых  правоотношений и специфика их деятельности. Были рассмотрены разные случаи уклонения налогоплательщиков от постановки на учет в налоговых органах. И подобного рода налоговых правонарушений великое множество. По данным таблиц, представленных в Приложениях 1, 2 можно сделать общий вывод, что количество налогоплательщиков, сведения, о которых содержатся в ЕГРИП и ЕГРЮЛ возросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом. 

2. 2. Основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений

     Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии  соответствующего юридического факта. В зависимости от правовых последствий юридические факты делятся на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие.

     Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, традиционно именуемых в праве юридическими фактами. Под таковыми понимаются факты (фактические обстоятельства), имеющие, согласно закону, юридическое значение в качестве правового основания (условия), необходимого для реализации нормы права. При этом, как отмечает А. Б. Борисов, «вовлечение тех или иных обстоятельств в сферу правового регулирования в качестве юридических фактов зависит не только от социально-экономических причин, но и в немалой степени от уровня развития законодательства, совершенства юридических конструкций, развитости юридического языка, зрелости научной мысли, сложившихся правовых традиций» [1. C.251]. При этом нельзя не согласиться с мнением о том, что нормативное закрепление взаимосвязи юридического факта с вызываемыми им правовыми последствиями делает такую социальную зависимость относительно стабильной, не подверженной конъюнктурным изменениям, возникающим в общественной жизни.

     Важным  отличительным свойством налоговых  правоотношений является то, что сами их участники, как правило, не могут договориться о вступлении в налоговые отношения, как это происходит в сфере частного права. Однако прослеживается и взаимосвязь налогового и гражданского права. Например, как отмечает А. Н. Козырин, конкретное действие по определенным налоговым обязательствам становится юридическим фактом в зависимости от того, правомерно оно или нет применительно к гражданскому законодательству, а именно: правомерные действия применительно к гражданскому законодательству не являются неправомерными применительно к налоговому [11. C.86]. Естественно, сказанное справедливо и по отношению к иным отраслям права.

     В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события. Под действиями (бездействием) понимаются юридические факты, ставшие результатом волеизъявления субъектов налогового права. В свою очередь, действия (бездействие) как юридические факты делятся на две группы. Во-первых, на правомерные и неправомерные. При неправомерном действии или бездействии публично-правового субъекта начинаются налоговые правоотношения по обжалованию такого поведения. Неправомерное действие (например, незаконное воспрепятствование организацией доступа на ее территорию сотрудникам налоговой инспекции, приехавшим с выездной налоговой проверкой) или бездействие (скажем, отказ сообщить об открытии счета в банке или подать в срок декларацию) порождают правоотношение по привлечению этого лица к налоговой ответственности. Во-вторых, действия (бездействие) как юридические факты делятся на действия (бездействие) публично-правовых субъектов налогового права и действия (бездействие) частноправовых субъектов.

     При этом в силу специфики налогового права, чаще всего субъектом, чье  волеизъявление порождает юридически значимые последствия в виде начала налоговых правоотношений, выступает публично-правовой участник таких правоотношений (государство, налоговые органы и т. д.). Примером таких действий может быть принятие решения налогового органа о проведении налоговой проверки, о привлечении налогоплательщика к ответственности, направлении уведомления об уплате налога и т. д.

     Примером  обратной ситуации, когда основанием возникновения налоговых правоотношений выступает действие налогоплательщика, можно привести осуществление лицом операций (по налогу на добавленную стоимость) или приобретение имущества (налог на имущество), выступающего объектом налогообложения. Ведь с наступлением указанных юридических фактов у лица возникает (естественно, при соблюдении прочих установленных законодательством обстоятельств) обязанность уплатить конкретный налог. При невыполнении участником налоговых правоотношений, выступающим в качестве налогоплательщика, указанных обязанностей возникают новые правоотношения (деликтные), связанные с применением мер ответственности.

     Второй  вид юридических фактов события — это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть и рождение человека, стихийные бедствия). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Например, с достижением лицом определенного возраста (16 лет) законодательство о налогах и сборах связывает возможность привлечь это лицо к налоговой ответственности, и, наоборот, со смертью физического лица — налогоплательщика, налоговые правоотношения, в которых он участвовал, прекращаются.

     Еще одним важным видом событий, приобретающих  в налоговом праве серьезнейшее значение, являются сроки. Ведь истечение установленного законодательством срока либо наступление определенной даты и порождает возникновение налоговых правоотношений по уплате того или иного налога. Так, в статье 45 НК РФ говорится, что налог должен уплачиваться в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Отсрочка уплаты налога или его рассрочка также предоставляются на определенный период времени, истечение которого выступает юридическим фактом в виде события, порождающим возникновение (возобновление) налогового правоотношения по уплате этого отсроченного или рассроченного налога. К этому случаю можно привести пример из практики.

     Налогоплательщик  обратился в налоговые органы с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога (НДФЛ), предоставив документы, подтверждающие, что его производство товаров носит сезонный характер. Однако решением налогового органа было отказано в удовлетворении заявления, мотивировав это тем, что в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах. Представитель организации обратился в суд, указав, что решение налогового органа противоречит конституционному признаку  презумпции невиновности.

     Налогоплательщик имел право обратится в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога по ст.64 п.2 НК РФ. Но в соответствии со ст.62 п.1, которая гласит, что срок уплаты не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, и ст.64 п.7 правомерно было отказано в отсрочке.

     Таким образом, юридические факты в  налоговом праве имеют центральное значение, ибо именно с их наступлением возникает обязанность уплаты налогов и сборов и иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.