Налоговые правоотношения, понятие и структура

     Однако  для возникновения, изменения или  прекращения указанных обязанностей (а значит, и налоговых правоотношений) порой недостаточно наступления какого-либо одного юридического факта. Например, для возникновения у организации обязанности уплаты налога на имущество не достаточно лишь наличия объекта налогообложения. Нужен не один юридический факт, а их совокупность, именуемая в юридической науке фактическим составом. Поэтому в правовом регулировании юридические факты выступают, как правило, в составе объединений, комплексов фактов, а правоотношение по уплате одного и того же налога может иметь различные фактические составы.

     В приведенном примере для возникновения  обязанности уплаты налога (скажем, налога на имущество) в юридическом составе, наличие которого и порождает налоговую обязанность, должны присутствовать следующие факты: приобретение объекта налогообложения, наличие у лица налоговой правоспособности, отсутствие налоговых льгот, наличие законно установленной налоговой обязанности, введение налога на соответствующей территории и т. д.

     Итак, налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события, которые подробнее были рассмотрены на примерах из практики. Необходимо прямое, ясное, исчерпывающее закрепление в налоговом законодательстве фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений. 

2. 3. Содержание налогового правоотношения

     Под содержанием налогового правоотношения понимаются взаимные права и обязанности конкретного правоотношения. Существенной особенностью субъекта налоговых правоотношений является его правовой статус, основу которого составляет налоговая правосубъектность.

     Налоговая правосубъектность включает в себя налоговую правоспособность и дееспособность. Дееспособность — способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. Налоговая правоспособность представляет собой способность лица иметь права и нести соответствующие обязанности.

     Правам  и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков сборов посвящена  гл. 3 НК РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

     получать  от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах  и сборах, налоговом законодательстве, правах и обязанностях  налогоплательщиков и полномочиях налоговых органов; формы налоговых деклараций (расчетов)  и разъяснения о порядке их заполнения;

     использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

     получать  отсрочку, рассрочку или инвестиционных налоговый кредит в установленном порядке;

     представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

     присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

     получать  копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления об уплате налогов;

     участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов  налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ;

     требовать от должностных лиц уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства;

     обжаловать  в установленном порядке акты уполномоченных  органов и действия (бездействие) их должностных лиц:

- на  соблюдение и сохранения налоговой тайны

- на  возмещение в полном объеме  убытков, причиненных незаконным  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

     На  практике выявлено большое количество нарушений прав налогоплательщиков со стороны налоговых органов.

     Налогоплательщик  обратился в инспекцию ФНС  РФ с требованием разъяснить ему порядок и сроки уплаты НДФЛ. Служащий инспекции разъяснил налогоплательщику, что ему для получения запрашиваемой информации необходимо оплатить тридцать рублей в соответствии с приказом от 14.06.2009 за № 507 «О предоставление информации о налогах и сборах налогоплательщикам».

     В соответствии со ст. 21 п.1 приказ ФНС РФ не правомерен, так как налогоплательщик по месту своего учета имеет право получать от налоговых органов бесплатную информацию (в письменной форме) о действующих налогах и сборах. Этот приказ не соответствует настоящему НК, так как отменяет или ограничивает права налогоплательщиков.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   

Рис.1. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов [11. С.106] 

     К числу основных обязанностей налоговых  органов относятся:

    1) соблюдать законодательство о  налогах и сборах;

  2) осуществлять контроль за соблюдением  законодательства  о  налогах  и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

    3) вести в установленном порядке  учет налогоплательщиков;

    4) проводить  разъяснительную   работу  по  применению  законодательства о налогах и  сборах,  а  также  принятых  в  соответствии  с  ним  нормативных правовых актов, бесплатно  информировать  налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

    5) осуществлять возврат  или   зачет  излишне  уплаченных  или  излишне взысканных  сумм  налогов,  пеней  и  штрафов   в  порядке,   предусмотренном  настоящим Кодексом;

    6) соблюдать налоговую тайну;

    7) направлять налогоплательщику   и  иному  обязанному  лицу  копии  акта налоговой проверки  и решения налогового  органа, а также требование об уплате  налога и сбора. [5. С.63]

         Налоговые органы  несут также   другие обязанности, предусмотренные Налоговым Кодексом и иными федеральными законами.

         Налоговые органы при выявлении  обстоятельств, позволяющих предполагать  совершение нарушения законодательства  о налогах и сборах, содержащего  признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

     В заключение приведу один пример из недавней практики Президиума ВАС РФ. Он свидетельствует о нежелании сторон прекратить развитие конфликтной ситуации или каким-либо образом сгладить ее. Организация-налогоплательщик направила по почте “нулевую” декларацию по НДС для возмещения налога. Все документы, подтверждающие нулевую ставку, были в порядке. Спустя какое-то время налогоплательщик продублировал налоговую декларацию по каналам электронной связи. Примерно за две недели до окончания срока камеральной проверки налогоплательщик письменно обратился в инспекцию с просьбой выслать ему копию решения, поскольку трехмесячный срок со дня подачи декларации по почте истекает. Ему ответили, что по почте декларация не получена, а поверка ее электронной версии еще продолжается. В то время как инспекция уже сделала вывод: одновременно с электронной версией декларации пакет документов по статье 165 НК РФ не представлен, а документы, поступившие по почте ранее, во внимание не принимаются. По окончании камеральной проверки инспекция приняла решение о взыскании с налогоплательщика сумм недоимки, штрафа и пени. Причина – нарушены требования 165 статьи Налогового кодекса РФ, поскольку одновременно с декларацией не представлены документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки налога. Как оказалось, инспекция рассматривала только один документ – декларацию, полученную через интернет. Но даже если так, то статья 88 НК РФ еще действует, и налоговые органы обязаны при необходимости общаться с налогоплательщиком, запрашивать у него нужные документы, объяснения. И это можно было сделать до завершения проверки в упомянутом письменном ответе налогоплательщику.

     Мало  того, при наличии совершенно очевидных  разногласий по проверяемому налоговому периоду можно было бы (точнее, необходимо) известить налогоплательщика о  том, что складывается такая ситуация. Возможно, что за “столом переговоров” конфликт был бы исчерпан. Ведь все документы, которые требуются по статье 165 НК РФ, действительно имелись в инспекции, и к ним никаких претензий по содержательной части у налогового органа не было. Получается, что на пустом месте возникла судебная тяжба, которая затем длительное время развивалась в судебных процессах всех судебных инстанций.

     К сожалению, такие факты не единичны, и они являются подтверждением того, что к сближению позиций на досудебной стадии должны стремиться и налогоплательщики, и налоговые органы. Но для этого, безусловно, необходимы и объективные предпосылки, правовое обеспечение.

     Итак, субъект налоговых правоотношений обладает налоговой правосубъектностью, т. е. лично участвует в налоговых правоотношениях, а также несет ответственность за нарушения налогового законодательства, имеет права и несет соответствующие обязанности. Эти права и обязанности часто нарушаются другой стороной налогового правоотношения. 

2. 4. Совершенствование и развитие налоговых правоотношений

     Проводимая в Российской Федерации реформа в сфере налогообложения призвана решить целый ряд существующих в налоговой сфере серьезных проблем, а именно проблемы низкого уровня собираемости налогов, нестабильности и непредсказуемости налоговой системы для налогоплательщика, сложности и запутанности существующей системы налогообложения, сравнительно большого количества установленных налогов. Также в числе недостатков можно назвать и существование многочисленных подзаконных нормативных правовых актов, часто противоречащих законодательству о налогах и сборах либо произвольно его трактующих, недостаточную урегулированность отношений налоговых органов и налогоплательщиков, что приводит нередко к случаям произвола и множество других.

     Необходимо продолжить работу по созданию эффективной и стабильной налоговой системы, которая в условиях рыночных отношений является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

     Реформа налогообложения, проводимая в России в течение нескольких лет, — явление, по мнению Иванова И. С., безусловно, положительное. Она в значительной степени расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части доходов физических и юридических лиц. Вместе с тем сложившаяся к настоящему времени налоговая система не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития. [6. С. 102]

     К основным направлениям реформирования налогового регулирования можно отнести: